Аудиторський висновок

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Основнi елементи аудиторського висновку 4-11 |

|Види висновкiв та їх форма 12-13 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Цей норматив розроблений на пiдставi Закону України "Про аудиторську дiяльнiсть" (3125-12), затвердженого Верховною Радою України вiд 22.04.93 р. (3126-12) У вiдповiдностi зi статтею 7 i 21 Закону України "Про аудиторську дiяльнiсть" аудитор має провести перевiрку бухгалтерської рiчної звiтностi суб'єкту господарювання з метою надання висновку про достовiрнiсть i реальнiсть представленої iнформацiї i її пiдтвердження або не пiдтвердження. Норматив регулює основнi принципи за якими складається аудиторський висновок. В ньому говориться, що аудитор повинен проаналiзувати й оцiнити висновки, одержанi на основi отриманих аудиторських доказiв, для пiдготовки аудиторського висновку про перевiрену фiнансову звiтнiсть.

2. Результати аудиту оформлюються у виглядi аудиторського висновку, який повинен мiстити в собi чiтке i ясне уявлення аудитора про перевiрену фiнансову звiтнiсть.

Основнi елементи аудиторського висновку

3. Аудиторський висновок складається у вiльнiй формi, але обов'язково в ньому мають бути наступнi роздiли: заголовок; вступ; масштаб перевiрки; висновок аудитора про фiнансову звiтнiсть; дата аудиторського висновку; адреса аудиторської фiрми; пiдпис аудиторського висновку.

Заголовок аудиторського висновку

У заголовку аудиторського висновку говориться про те, що аудиторська перевiрка проводилась незалежним аудитором. Дається назва аудитора або аудиторської фiрми. Також наводиться повна назва пiдприємства, яке перевiрялося, та час перевiрки.

Роздiл "Вступ"

Аудиторський висновок повинен мiстити iнформацiю про склад фiнансової звiтностi та дату пiдготовки звiтностi. У цьому роздiлi говориться також про те, що вiдповiдальнiсть за правильнiсть пiдготовки звiтностi покладається на керiвництво пiдприємства, про вiдповiдальнiсть аудитора за аудиторський висновок, який обгрунтовується результатами проведеної перевiрки. Вступна частина аудиторського висновку може бути наведена з використанням наступних висловлювань:

"Згiдно з договором N вiд 01 сiчня 19.. року аудиторська фiрма (наводиться повна назва аудиторської фiрми) провела аудит поданого в додатку зведеного балансу акцiонерного комерцiйного банку (наводиться повна назва банку) (далi - "Банк") станом на 1 сiчня 19.. року, звiту про прибутки i збитки, використання прибутку, звiту про затрати на капiтальнi вкладення, звiту про наявнiсть i рух основних засобiв та амортизацiйного фонду, звiту про розкрадання та прорахунки за 19.. рiк. Вiдповiдальнiсть стосовно зазначеної фiнансової звiтностi несе керiвництво Банку. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цiєї фiнансової звiтностi на пiдставi проведеного аудиту".

Роздiл "Масштаб перевiрки"

В аудиторському висновку необхiдно наводити масштаб аудиту i змiст проведених робiт. Цей роздiл аудиторського висновку дає впевненiсть його користувачам у тому, що аудиторська перевiрка здiйснена у вiдповiдностi з вимогами українського законодавства та норм, якi регулюють аудиторську практику та ведення бухгалтерського облiку, або у вiдповiдностi з вимогами мiжнародних стандартiв та практики.

У цьому роздiлi говориться, що перевiрка була спланована i пiдготовлена з достатнiм рiвнем впевненостi про те, що в фiнансова звiтнiсть не має суттєвих помилок.

Пiд час аудиторської перевiрки аудитор повинен робити оцiнку помилок у системах облiку та внутрiшнього контролю пiдприємства на предмет їх суттєвого впливу на фiнансову звiтнiсть. При оцiнцi суттєвостi помилок аудитор повинен керуватися положеннями Нацiонального нормативу аудиту N 11 "Суттєвiсть та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевiрки".

Далi говориться про те, що аудитор використовував принцип вибiркової перевiрки iнформацiї i що пiд час перевiрки вiн брав до уваги тiльки суттєвi помилки. Також дається iнформацiя про принципи бухгалтерського облiку, якi використовувалися на пiдприємствах у перiод перевiрки.

В цьому роздiлi можна навести такi висловлювання:

"Ми провели нашу перевiрку у вiдповiдностi з вимогами Закону України "Про аудиторську дiяльнiсть" (3125-12) та "Нацiональних нормативiв аудиту в Українi". Цi нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних пiдтверджень щодо вiдсутностi у фiнансовiй звiтностi суттєвих помилок. Пiд час аудиту зроблено дослiдження шляхом тестування доказiв на обгрунтування сум та iнформацiї, розкритих у фiнансовому звiтi, а також оцiнку вiдповiдностi застосованих принципiв облiку нормативним вимогам щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi, чинним протягом перiоду перевiрки. Крiм того, шляхом тестування здiйснено також оцiнку вiдповiдностi даних звiтностi з метою оподаткування бухгалтерського облiку. На нашу думку, проведена аудиторська перевiрка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку".

Роздiл "Висновок аудитора про перевiрену фiнансову звiтнiсть"

У цьому роздiлi дається висновок аудитора про фiнансову звiтнiсть, про її правильнiсть в усiх суттєвих аспектах, а саме:

"Ми пiдтверджуємо, що за винятком невiдповiдностей, викладених у додатку N 1, фiнансовий (бухгалтерський) звiт в усiх суттєвих аспектах достовiрно та повно подає фiнансову iнформацiю про Пiдприємство станом на 1 сiчня 19.. року згiдно з нормативними вимогами щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi".

Роздiл "Дата аудиторського висновку"

Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку на день завершення аудиторської перевiрки. Дата на аудиторському висновку проставляється на той самий день, коли керiвництво пiдприємства пiдписує акт прийому-передачi аудиторського висновку. Дата в аудиторському висновку проставляється або перед вступною частиною аудиторського висновку, або бiля пiдпису аудитора.

Роздiл "Пiдпис аудиторського висновку"

Аудиторський висновок пiдписується директором аудиторської фiрми або уповноваженою на це особою, яка має вiдповiдну серiю сертифiкату аудитора України на вид проведеного аудиту.

Роздiл "Адреса аудиторської фiрми"

В аудиторському висновку вказується адреса дiйсного мiсцезнаходження аудиторської фiрми та номер лiцензiї на аудиторську дiяльнiсть. Ця iнформацiя може розмiщатися як при кiнцi аудиторського висновку, пiсля пiдпису аудитора, так i в матрицi бланку аудиторської фiрми.

Види аудиторських висновкiв та їх змiст

4. Висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, або дається вiдмова вiд надання висновку про фiнансову звiтнiсть пiдприємства. У двох останнiх випадках в аудиторському висновку може наводитися короткий перелiк аргументiв, якi пiдштовхнули аудитора видати такий висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного. При необхiдностi бiльш докладного опису цих аргументiв, аудиторський висновок може мiстити посилання на iнформацiю, що наводиться в додатку.

5. Позитивний висновок представляється клiєнту у випадках, коли на думку аудитора виконано наступнi умови:

аудитор отримав всю iнформацiю й пояснення, необхiднi для цiлей аудиту;

надана iнформацiя достатня для вiдображення реального стану справ на пiдприємствi;

є адекватнi i достовiрнi данi з усiх суттєвих питань;

фiнансова документацiя пiдготовлена у вiдповiдностi з прийнятою на пiдприємствi системою бухгалтерського облiку, котра вiдповiдає вимогам українського законодавства;

фiнансова звiтнiсть складена на основi дiйсних облiкових даних й не мiстить суттєвих протирiч;

фiнансова звiтнiсть складена належним чином за формою, затвердженою у встановленому порядку.

Враховується також стан облiку та фiнансової звiтностi пiдприємства. У позитивному висновку наводяться стверджувальнi слова, такi як: "задовольняє вимогам", "належним чином становить", "дає достовiрне й дiйсне уявлення", "достовiрно вiдображає", "знаходиться у вiдповiдностi з...", "вiдповiдає".

Якщо пiд час аудиторської перевiрки в аудитора виникли заперечення або сумнiви щодо правильностi тих або iнших рiшень, прийнятих керiвництвом пiдприємства, але йому було представлене аргументоване й переконливе їх обгрунтування, то в аудиторському висновку цi подiї та рiшення наводити необов'язково, оскiльки вони не мiняють змiст безумовно позитивного висновку.

6. Аудитор не може видати умовно-позитивний висновок при iснуваннi фундаментальної непевностi i незгоди. Iснують основнi причини фундаментальної непевностi: значнi обмеження в обсязi аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всю необхiдну iнформацiю й пояснення (наприклад, через незадовiльний стан облiку), не може виконати всi необхiднi аудиторськi процедури (наприклад, через обмеження у часi перевiрки, якi диктуються клiєнтом); ситуацiйнi обставини, непевнiсть у правильностi висновкiв у конкретнiй ситуацiї (наприклад, подвiйне тлумачення окремих пунктiв українського законодавства, що може привести до значних наслiдкiв i загрожуватиме iснуванню в майбутньому). Причини незгоди: неприйнятнiсть системи облiку або порядку проведення облiкових операцiй; розходження в думках стосовно вiдповiдностi фактiв або сум у фiнансовiй звiтностi даним облiку; фундаментальна незгода з повнотою i засобом вiдображення фактiв в облiку та звiтностi; невiдповiднiсть дiючому законодавству порядку оформлення або здiйснення операцiй та встановленим нормам.

7. Будь-яка фундаментальна непевнiсть або незгода є пiдставою для вiдмови вiд надання позитивного висновку. Подальший вибiр виду висновку залежить вiд рiвня непевностi або незгоди.

7.1. Непевнiсть або незгода вважаються фундаментальними у тому випадку, коли вплив факторiв на фiнансову iнформацiю, якi викликали непевнiсть чи незгоду, настiльки значний, що це може суттєво перекрутити дiйсний стан справ в цiлому або в основному. Необхiдно також враховувати сукупний ефект усiх непевностей та незгоди на фiнансову звiтнiсть.

7.2. Наявнiсть фундаментальної незгоди може привести до представлення клiєнту негативного аудиторського висновку. Наявнiсть фундаментальної непевностi може стати пiдставою для вiдмови вiд видання аудиторського висновку.

8. У всiх випадках, коли аудитор складає висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного, вiн повинен дати опис усiх суттєвих причин його непевностi i незгоди. Цi причини необхiдно коротко навести в окремому роздiлi висновку, до того роздiлу, де аудитор висловлює негативний висновок або дає вiдмову вiд аудиторського висновку. У цьому ж роздiлi можуть бiльш детально обговорюватися моменти негативного характеру, або даватися посилання на додаток до аудиторського висновку, де наводиться опис цих моментiв. В останнiх роздiлах висновку аудитор стисло формулює свiй висновок стосовно достовiрностi i повноти фiнансової звiтностi.

9. Якщо аудитор має намiр представити клiєнтовi позитивний висновок, у якому наявна фундаментальна непевнiсть з окремих питань i наводить свої зауваження, пов'язанi з наявнiстю фундаментальної непевностi, то в аудиторському висновку висловлюється аргументована незгода з окремих питань (операцiях, проводках, позицiях звiтностi), i пiсля цього дається остаточний висновок про достовiрнiсть i повноту фiнансової звiтностi пiдприємства. При цьому в своєму висновку вiн використовує такi ж самi висловлювання, що й для безумовно позитивного висновку.

10. Якщо заперечення в аудиторському висновку пов'язанi з наявнiстю нефундаментальної незгоди, аудитор обумовлює наявнi обмеження в аудиторському висновку, або у додатку до висновку, який є невiд'ємною його частиною, i дає позитивний висновок стосовно фiнансової звiтностi пiдприємства.

11. При пiдготовцi негативного аудиторського висновку доречнi наступнi висловлення: "не задовольняє вимогам", "перекручує дiйсний стан справ", "не дає справжнього уявлення", "не вiдповiдає", "суперечить".

12. Якщо аудитор дає вiдмову вiд представлення аудиторського висновку, вiн говорить про неможливiсть на пiдставi наведених аргументiв сформулювати висновок про фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

13. Рекомендується наступний змiст роздiлу аудиторського висновку, де наводиться ставлення аудитора до фiнансової звiтностi залежно вiд виду аудиторського висновку.

Позитивний висновок

(iснує безумовна позитивна згода)

"... В результатi проведення аудиту встановлено:

Надана iнформацiя дає дiйсне й повне уявлення про реальний склад активiв та пасивiв суб'єкта, що перевiряється. Система бухгалтерського облiку, що використовувалася на пiдприємствi, вiдповiдає законодавчим та нормативним вимогам.

Фiнансову звiтнiсть пiдготовлено на пiдставi дiйсних даних бухгалтерського облiку i достовiрно та повно подає фiнансову iнформацiю про Пiдприємство станом на 01 сiчня 19.. року згiдно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi."

Позитивний висновок

(iснує нефундаментальна непевнiсть)

"... У зв'язку з неможливiстю перевiрки фактiв, якi стосуються, наприклад, неучастi аудитора в iнвентаризацiї активiв, неможливостi пiдтвердити початковi залишки в балансi з причини того, що аудит проводився iншою аудиторською фiрмою, а також з причини обмеженостi iнформацiї Ми не можемо дати висновок по вказаних моментах, однак цi обмеження мають незначний вплив на фiнансову звiтнiсть та на стан справ у цiлому.

Ми пiдтверджуємо те, що за винятком обмежень, якi зазначенi вище (або "якi викладенi у додатку N 1 до аудиторського висновку) фiнансова звiтнiсть, у всiх суттєвих аспектах, достовiрно i повно подає фiнансову iнформацiю про Пiдприємство станом на 01 сiчня 19... року згiдно з нормативними вимогами щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi".

Умовно-позитивний висновок

(iснує фундаментальна незгода)

"... Пiд час проведеної аудиторської перевiрки встановлено, що операцiї (дається перелiк операцiй, або пишеться: "якi викладенi у додатку N 1 до аудиторського висновку", проведенi з порушенням встановленого порядку. Проте зазначенi невiдповiдностi мають обмежений вплив на фiнансову звiтнiсть i не перекручують загальний фiнансовий стан пiдприємства.

Ми пiдтверджуємо, що за винятком невiдповiдностей, викладених у додатку N 1, фiнансовий звiт, в усiх суттєвих аспектах, достовiрно та повно подає фiнансову iнформацiю про Банк станом на 01 сiчня 19... року згiдно з нормативними вимогами щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi".

Негативний аудиторський висновок

"У результатi проведення аудиту встановлено, що за звiтний перiод пiдприємством були допущенi суттєвi порушення i перекручення (дається перелiк порушень, або пишеться: "якi викладенi в додатку N 1 до цього висновку". Допущенi порушення суттєво впливають на фiнансову звiтнiсть пiдприємства та перекручують реальний стан справ. Фiнансова звiтнiсть має суттєвi перекручення i недостовiрно подає фiнансову iнформацiю про Пiдприємство станом на 01 сiчня 19... року, не виконанi наступнi вимоги щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi (в стислiй формi дається перелiк питань, стосовно яких не виконанi вимоги з органiзацiї облiку, або пишеться: "з питань якi наводяться в додатку N 1").

Таким чином, данi бухгалтерського облiку i фiнансової звiтностi не дають достовiрного уявлення про дiйсний стан справ на Пiдприємствi, що склався на 01 сiчня 19ХХ року".

Аудиторський висновок, в якому робиться вiдмова вiд

надання висновку аудитора

"... У зв'язку з неможливiстю перевiрки фактiв, якi стосуються (вказати факти) з причини (вказати причини неможливостi) Ми не можемо надати висновок стосовно вказаних моментiв.

Вищенаведенi моменти iстотно впливають на дiйсний стан справ у цiлому (в основному).

У зв'язку з вiдсутнiстю достатнiх аудиторських доказiв, Ми не можемо видати об'єктивний аудиторський висновок по фiнансовiй звiтностi, пiдготовленiй станом на 01 сiчня 19... року."