Залучення експертiв

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-5 |

|Визначення необхiдностi використання в аудитi 6-7 |

|пiдприємства експертiв |

|Компетенцiя i об'єктивнiсть експерта 8-10 |

|Обсяг робiт експерта 11 |

|Оцiнка роботи експерта 12-14 |

|Посилання на роботу експертiв в аудиторському звiтi 15-16 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. У цьому нормативi наводиться порядок залучення аудиторами експертiв пiд час проведення аудиту фiнансової звiтностi пiдприємства.

2. У ситуацiях, коли аудитор залучає експертiв, вiн повинен отримати вiдповiднi та достатнi аудиторськi докази того, що кожен вид виконаних ними робiт вiдповiдає завданням аудиту.

3. Експерт - фiзична особа або пiдприємство, що володiє спецiальними знаннями, освiтою i досвiдом у галузi дiяльностi, яка вiдрiзняється вiд аудиторської i бухгалтерської.

4. Аудиторська професiйна освiта та досвiд дають змогу аудитору лише бути в загальних рисах обiзнаним з галуззю комерцiйної дiяльностi пiдприємства, але вiн навiть не може розраховувати на те, щоб мати необхiдний професiйний досвiд, аби виконувати спецiальнi експертизи i тести на рiвнi представника iншої професiї, яка вiдрiзняється вiд аудиторської.

5. Експертом може бути тiльки та особа, яка: запропонована пiдприємством, що перевiряється; запропонована аудитором; найнята пiдприємством; найнята аудитором.

5.1. Якщо експерт залучається аудиторською фiрмою, аудитор використовує його в якостi спiвробiтника на вiдмiну вiд делегування роботи асистента з аудиту, як передбачено в ННА N 05 "Контроль якостi аудиторських послуг". За подiбних обставин вiн повинен використовувати вiдповiднi процедури, передбаченi цим нормативом, щоб особисто впевнитися в результатах роботи i доказах, якi наводить йому експерт.

Визначення необхiдностi використання в аудитi експертiв

6. Пiд час проведення аудиторської перевiрки аудитор разом з клiєнтом або без нього може отримати аудиторськi докази по фiнансовiй звiтностi пiдприємства, зробленi у формi висновкiв та оцiнок шляхом використання роботи та звiтiв експертiв, як безпосередньо зi складу спiвробiтникiв аудиторської фiрми, так i експертiв iнших пiдприємств.

Експерт може надати аудитору докази з наступних основних питань:

оцiнка конкретної позицiї активiв, наприклад, вартостi землi або будiвель, незавершеного будiвництва, вартостi споруд i машин; картин живопису та скульптури; визначення кiлькостi та фiзичної вартостi активiв, кiлькостi або складу сировини, палива, корисних копалин, якi знаходяться на зберiганнi в цистернах, камбузах, сховищах; визначення реальної залишкової вартостi обладнання та машин; визначення ринкової вартостi спецiальних технологiй та методологiй виробництва; визначення обсягу зроблених робiт (незавершене будiвництво) або оцiнка вартостi роботи, яка буде зроблена за контрактом; юридичний висновок стосовно вiдповiдностi вимогам українського законодавства окремих положень укладених договорiв.

7. Як тiльки аудитор прийме рiшення про використання в роботi експертiв, вiн повинен проаналiзувати: характер i складнiсть обставин, якi пiдлягають дослiдженню експерта; суттєвiсть по позицiях переглянутої фiнансової звiтностi пiдприємства; оцiнку ризику iснування перекручень та помилок залежно вiд виду та складу розглянутих речей; оцiнки розмiру, кiлькостi та якостi необхiдних аудиторських доказiв; оцiнки необхiдностi та надiйностi спецiальних аналiтичних процедур стосовно обставин, якi дослiджуються.

Компетенцiя i об'єктивнiсть експерта

8. Пiд час прийняття рiшення про залучення до роботи експертiв аудитор повинен оцiнити його професiйну компетентнiсть. Експерту необхiдно мати такi особистi якостi: вiдповiдну квалiфiкацiю, яка пiдтверджується атестатом, дипломом, посвiдченням;

наявнiсть документу, що пiдтверджує право займатися конкретним видом дiяльностi, де послуги експерта необхiднi аудитору (сертифiкат, лiцензiя на право займатися такою дiяльнiстю); достатнiй досвiд i професiйну репутацiю.

9. Аудитор повинен оцiнити об'єктивнiсть роботи експерта.

10. Об'єктивнiсть експерта стосовно до пiдприємства, що буде перевiрятися, пов'язана з його незалежнiстю вiд цього пiдприємства. Iснує ймовiрнiсть того, що незалежнiсть експерта буде порушуватися з причини того, що вiн:

а) працює на пiдприємствi, яке перевiряється;

б) має якусь матерiальну залежнiсть вiд пiдприємства, тобто володiє цiнними паперами пiдприємства, якi можуть принести йому дивiденди.

10.1. Якщо аудитор розглядає питання компетенцiї i об'єктивностi експерта, йому слiд обговорити з керiвництвом пiдприємства всi питання, з яких iснує сумнiв, щоб вжити вичерпних заходiв для отримання достатнiх i необхiдних свiдчень його об'єктивностi. Цiлком можливо, що аудитор прийме рiшення провести додатковi аудиторськi процедури або розгляне можливiсть отримання таких самих аудиторських доказiв вiд iншого експерта (пiсля проведення процедур, якi перераховуються в параграфi N 7 цього нормативу).

Обсяг роботи експерта

11. Аудитор повинен переконатися, що обсяг роботи експертiв вiдповiдає метi аудиторської перевiрки. Такi аудиторськi докази можуть бути отриманi шляхом вивчення умов внутрiшнiх службових iнструкцiй пiдприємства, якi регламентують роботу експерта. Кожна службова iнструкцiя може дати вiдповiдi на такi питання:

об'єкт i обсяг роботи експерта на пiдприємствi; головнi обов'язки експерта i специфiчнi речi, якi аудитор очiкує побачити в звiтi експерта при проведеннi аудиту; ймовiрнiсть використання робити експерта за його приналежнiстю, включаючи можливiсть спiлкування з третiми особами, якi мають такi самi професiйнi данi i службовi обов'язки; рiвень спроможностi експерта пiдготувати належним чином документацiю; класифiкувати службове становище експерта на пiдприємствi; про рiвнi конфiденцiйностi iнформацiї на пiдприємствi; про iнформацiю щодо прийнятих рiшень i методiв роботи експерта та їх змiст у попереднiх перiодах його роботи.

11.1. У випадку, якщо аудитор виявить, що iснують неяснi для нього питання в службових iнструкцiях експерта, йому необхiдно звернутися безпосередньо до нього для з'ясування всiх неясностей.

Оцiнка роботи експерта

12. Аудитор повинен оцiнити вiдповiднiсть роботи експерта та його аудиторських доказiв твердженням переглянутої фiнансової звiтностi пiдприємства. Це може означати оцiнку того, чи вiдповiдають за характером i змiстом висновки експерта твердженням фiнансової звiтностi пiдприємства, або додатковим розкриттям, якi наводяться у цiй фiнансовiй звiтностi.

13. Вiдповiдальнiсть за правильнiсть прийнятих рiшень i використаних методiв при виконаннi поставлених аудитором завдань покладається на експерта. Аудитор не має професiйного досвiду фахiвця iншої професiї, внаслiдок цього вiн не може завжди брати пiд сумнiв прийнятi ним рiшення i використанi методи. Однак, аудитор повинен розумiти змiст цих рiшень та використаних експертом методiв перевiрки для з'ясування їх доцiльностi i прийнятностi, виходячи зi свого загального знання дiяльностi пiдприємства i результатiв iнших аудиторських тестiв.

14. Якщо результат роботи експерта не дає необхiдної кiлькостi аудиторських доказiв, або результат його роботи не збiгається з iншими аудиторськими доказами, аудитор має вжити додаткових заходiв. Додатковi заходи можуть полягати у проведеннi додаткових спiвбесiд на пiдприємствi з експертом, проведеннi додаткових заходiв i процедур iз залученням iншого експерта або внесеннi змiн у пiдготовлений аудиторський звiт.

Посилання на роботу експертiв в аудиторському звiтi

15. Пiд час представлення клiєнтовi аудиторського звiту, до якого аудитор внiс змiни, пов'язанi з результатами роботи експерта, вiн не посилається в ньому на вiдповiдальнiсть останнього за результати проведених ним спецiальних тестiв та процедур перевiрки. Такi посилання можуть бути неправильно iнтерпретованi користувачами фiнансової звiтностi при визначеннi ними квалiфiкацiї аудиторського звiту.

16. Пiсля того, як аудитор отримав результати роботи експерта i дiйшов висновку про необхiднiсть внести змiни у вже пiдготовлений аудиторський звiт, в деяких ситуацiях може бути доречним розкрити характер i змiст таких змiн. У таких випадках до внесення аудитором змiн в аудиторський звiт вiн повинен обов'язково отримати вiд експерта дозвiл на це. Якщо iснує незгода мiж експертом i аудитором щодо розкриття характеру i змiсту пропонованих останнiм змiн в аудиторському звiтi, аудитору необхiдно отримати юридичну консультацiю з цього питання.

Date: 2015-11-13; view: 464; Нарушение авторских прав