Концепцiя дiючого пiдприємства

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-5 |

|Правомiрнiсть припущення про постiйнiсть дiяльностi 6-8 |

|клiєнта в найближчому майбутньому |

|Аудиторськi докази 9-12 |

|Аудиторськi висновки i звiти 13-19 |

|Зауваження щодо використання нормативу 1-2 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Мета цього нормативу полягає у встановленнi вiдповiдальностi аудиторiв, якi здiйснюють аудиторську перевiрку, за надання гарантiї постiйностi дiяльностi пiдприємства в найближчому майбутньому.

2. Концепцiя дiючого пiдприємства є однiєю з облiкових концепцiй i полягає у тому, що фiнансова звiтнiсть пiдприємства як правило складається з припущення, про те, що пiдприємство має здатнiсть до продовження дiяльностi i вона буде здiйснюватися надалi в найближчому майбутньому, тобто припускається, що у пiдприємства немає нi намiрiв, нi необхiдностi в лiквiдацiї або суттєвому зменшеннi масштабiв дiяльностi, якщо такi намiри або необхiднiсть iснують, звiтнiсть пiдприємства повинна складатися за iншим принципом, який необхiдно висвiтлювати окремо. Наприклад, при необхiдностi лiквiдацiї пiдприємства iснує необхiднiсть у створеннi лiквiдацiйного балансу, при iстотному скороченнi дiяльностi вiдпадає необхiднiсть консолiдацiї фiнансової звiтностi або можуть помiнятися принципи її консолiдацiї.

3. При плануваннi процедур перевiрки i при оцiнцi отриманих результатiв аудитору необхiдно брати до уваги правомiрнiсть припущень про постiйнiсть дiяльностi пiдприємства в найближчому майбутньому, якi кладуться в основу пiдготовки звiтностi пiдприємства.

4. Аудиторський звiт допомагає користувачам скласти власне уявлення про достовiрнiсть фiнансової звiтностi пiдприємств. Проте, аудиторський звiт не може сприйматися користувачами як повна i абсолютна гарантiя життєздатностi пiдприємства.

5. Пiд час пiдготовки фiнансової звiтностi пiдприємства у випадку вiдсутностi iнформацiї про протилежне те припускається, що пiдприємство буде продовжувати дiяльнiсть в найближчому майбутньому, тобто те, що пiдприємство буде здiйснювати нормальну дiяльнiсть не менше одного року пiсля закiнчення звiтного перiоду. Таким чином, активи i пасиви облiковуються, виходячи з припущення, що пiдприємство буде мати спроможнiсть реалiзувати свої активи i виконати свої зобов'язання при нормальному станi справ (не термiново). Якщо таке припущення неправильне, це означає, що може статися так, що пiдприємство не буде мати змогу реалiзувати свої активи по тих цiнах, по котрих вони облiковуються i можуть змiнитися суми i термiни погашення зобов'язань. Вiдповiдно, може виникнути необхiднiсть у змiнах сум i класифiкацiї активiв i зобов'язань у фiнансовiй звiтностi пiдприємств.

Правомiрнiсть припущень про постiйнiсть дiяльностi

пiдприємства в найближчому майбутньому

6. Аудитору необхiдно брати до уваги можливий ризик того, що припущення про постiйнiсть дiяльностi в майбутньому можуть бути неправильними.

7. Показники ризику постiйної дiяльностi пiдприємства як принципу постiйностi можуть бути отриманi при вивченнi фiнансової звiтностi пiдприємства або з iнших джерел шляхом опитування. Приклади показникiв, котрi можуть розглядатися аудитором, наводяться нижче. Цей список не є вичерпним i всеохоплюючим, наявнiсть сумнiвiв в одному або декiлькох показниках не завжди означає, що припущення про постiйнiсть необхiдно поставити пiд сумнiв.

Фiнансовi показники

Чистi зобов'язання.

Кредити, по яких наступав термiн погашення, без реальної можливостi бути пролонгованими або погашеними. Незадовiльнi головнi фiнансовi показники i коефiцiєнти.

Суттєвi збитки вiд основної дiяльностi. Прострочення або призупинення виплати дивiдендiв.

Неможливiсть заплатити кредиторам у встановлений термiн. Труднощi, пов'язанi з виконанням умов кредитних угод. Замiна розрахункiв з постачальниками з акцептного на безакцептний характер. Неможливiсть отримати фiнансування для розвитку нової продукцiї або iнших необхiдних iнвестицiй.

Операцiйнi показники

Втрата ефективного управлiння при незмiнностi керiвництва.

Втрата основного ринку, спецiальної лiцензiї на дiяльнiсть або головного постачальника сировини чи продукцiї.

Труднощi з робочою силою або недостатня кiлькiсть виробничих запасiв, завдяки яким можна забезпечити постiйне виробництво, послуги.

Iншi показники

Недотримання встановлених українським законодавством вимог. Порушенi проти пiдприємства справи в арбiтражному судi по котрим може бути винесене рiшення не на його користь.

8. Вплив перелiчених показникiв може бути послаблений iншими факторами. Наприклад, ефект вiд неспроможностi пiдприємства погасити його звичайнi борги може бути збалансований планами керiвництва по пiдтримцi адекватного рiвня оборотних коштiв шляхом втiлення альтернативних заходiв, таких як пiдвищення ефективностi управлiння активами, перегляд графiка погашення кредитiв, збiльшення розмiру капiталу. Таким самим чином, ефект вiд втрати головного постачальника може бути послаблений наявнiстю потенцiйних альтернативних джерел постачання.

Аудиторськi докази

9. Коли виникає питання стосовно того, чи правильно зроблено припущення про постiйнiсть дiяльностi пiдприємства в найближчому майбутньому, аудитору необхiдно отримати необхiднi докази щодо спроможностi пiдприємства продовжувати дiяльнiсть в недалекому майбутньому.

10. Пiд час аудиту виконуються процедури перевiрки в напрямку отримання аудиторських доказiв, котрi дають основу для висловлення висновку про фiнансову звiтнiсть пiдприємства. Коли виникає питання стосовно припущення про постiйнiсть дiяльностi, деякi з цих процедур можуть стати особливо значущими. Може виникнути необхiднiсть проведення додаткових процедур перевiрки або необхiднiсть поновлення ранiш отриманої iнформацiї. Вiдповiднi процедури можуть включати наступне:

аналiз оборотних коштiв, прибутковостi i обговорення економiчних прогнозiв з керiвництвом клiєнта; дослiдження подiй, якi мають мiсце пiсля закiнчення звiтного перiоду i якi впливають на спроможнiсть пiдприємства до продовження дiяльностi; аналiз i обговорення останнiх промiжних фiнансових звiтiв пiдприємства; дослiдження умов кредитних угод i протоколiв про намiри з тим, щоб впевнитися, чи не порушувались вони; письмовий запит до юриста пiдприємства про справи, якi знаходяться на розглядi в арбiтражному судi та позиваннях до пiдприємства; пiдтвердження iснування, законностi i можливостi здiйснення заходiв по забезпеченню фiнансової допомоги з боку спорiднених пiдприємств або з боку третiх установ i оцiнка їх спроможностi фiнансувати клiєнта; оцiнку позицiї клiєнта щодо невиконаних замовлень споживачiв його послуг.

11. Здiйснюючи економiчний аналiз оборотних коштiв i прибутковостi та iншi подiбнi прогнози, аудитор оцiнює якiсть роботи системи, яка пiдготовлює i пiдсумовує таку iнформацiю. Аудитор також розглядає правомiрнiсть пропозицiй, виходячи з наявних обставин, якi покладенi в основу прогнозу. Крiм цього, аудитору необхiдно порiвняти плановi показники за останнiй перiод, який передує звiтному, з показниками за останнi декiлька рокiв, а також плановi показники поточного перiоду з результатами на день перевiрки.

12. Аудитору необхiдно також розглянути i обговорити з керiвництвом пiдприємства плани на майбутнє, зокрема можливiсть iснування планiв з реалiзацiї активiв, отримання позик або реструктуризацiї заборгованостi, скорочення i вiдстрочки витрат, збiльшення статутного капiталу. Важливiсть аналiзу таких планiв для аудитора як правило невелика, якщо термiн для здiйснення запланованих заходiв i подiй, якi очiкуються в майбутньому, збiльшується. Особлива увага, як правило, придiляється планам, результат вiд здiйснення котрих може значно вплинути на платоспроможнiсть пiдприємства в недалекому майбутньому. Аудитору необхiдно отримати докази того, що цi плани є дiйсно реальними для виконання i що результатом вiд здiйснення планiв буде покращення дiйсної ситуацiї. Як правило, аудитору необхiдно отримати вiд керiвництва пiдприємства письмову iнформацiю про такi плани.

Аудиторськi висновки i звiти

13. Пiсля проведення необхiдних процедур i отримання всiєї необхiдної iнформацiї, аналiзу ефекту вiд здiйснення всiх запланованих керiвництвом планiв i дослiдження iнших негативних факторiв, аудитор складає висновок про ймовiрнiсть постiйної дiяльностi пiдприємства.

14. Якщо, на думку аудитора, iснує обгрунтований доказ постiйностi дiяльностi пiдприємства в найближчому майбутньому, аудитор не мiняє змiст аудиторського висновку.

15. Якщо, на думку аудитора, припущення про постiйнiсть буде необгрунтованим з причини впливу дестабiлiзуючих факторiв, а саме планiв керiвництва на майбутнє, аудитору необхiдно розкрити iнформацiю про такi плани та iншi фактори в фiнансовiй звiтностi пiдприємства. Якщо така iнформацiя не була розкрита в фiнансовiй звiтностi пiдприємства, аудитору необхiдно скласти аудиторський висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного.

16. Якщо, на думку аудитора, питання про постiйнiсть не вирiшено позитивно, аудитор повинен придiлити особисту увагу наступним питанням: чи адекватно описанi в фiнансовiй звiтностi пiдприємства основнi умови, котрi наштовхують його на суттєвi сумнiви у спроможностi пiдприємства продовжувати дiяльнiсть в недалекому майбутньому? Чи зазначено в примiтках до фiнансової звiтностi пiдприємства, що iснує значний сумнiв у тому, що пiдприємство зможе продовжувати дiяльнiсть в найближчому майбутньому i, як наслiдок, не зможе, у випадку необхiдностi, реалiзувати свої активи i виконати свої зобов'язання за нормального стану справ (не термiново)? Чи зазначено в примiтках до фiнансової звiтностi, що в нiй не iснує жодних виправлень, пов'язаних з поновленням або перекласифiкацiєю сум активiв або сум класифiкацiй обставин, котрi можуть бути необхiдними у випадку, якщо припустити, що пiдприємство не буде мати змогу продовжити нормальну дiяльнiсть в найближчому майбутньому? В тому випадку, коли iнформацiя в фiнансовiй звiтностi пiдприємства розкрита вiдповiдним чином, аудитор не висловлює негативний або умовно-позитивний аудиторський висновок.

17. У ситуацiях, коли iнформацiя в фiнансовiй звiтностi пiдприємства розкрита вiдповiдним чином, аудитору, як правило, належить висловити позитивний висновок i доповнити аудиторський звiт шляхом включення в нього параграфу, що висвiтлює концепцiю постiйностi дiяльностi пiдприємства, посилаючись на запис у фiнансовому звiтi пiдприємства.

15. Наприклад, такий параграф може мiстити наступне:

"Ми звертаємо Вашу увагу на запис (наводиться змiст запису) у фiнансовiй звiтностi пiдприємства. Пiдприємство має збитки у розмiрi (вказується цифрами) протягом року, який закiнчується 31 грудня 19... року, i станом на зазначену дату поточнi зобов'язання пiдприємства перевищують його поточнi активи на (вказується цифрами перевищення). Цi фактори разом з питаннями, якi є в записах (вказати, якi саме записи), наводять на сумнiв про те, що пiдприємство зможе продовжувати свою дiяльнiсть у вiдповiдностi з принципом постiйностi дiяльностi."

Аудитор не звiльняється вiд висновку щодо постiйностi дiяльностi пiдприємства в найближчому майбутньому, у випадку його невизначеностi з цього питання.

18. У випадку, якщо iнформацiя в фiнансовiй звiтностi пiдприємства не розкрита певним чином, аудитору необхiдно скласти висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного. Нижче наводиться параграф, в котрому дається пояснення i висловлення умовно-позитивного висновку.

"Пiдприємство не має змоги домовитися про пролонгацiю своїх банкiвських позик. Без такої фiнансової пiдтримки iснують суттєвi сумнiви в тому, чи зможе Пiдприємство продовжувати свою дiяльнiсть в найближчому майбутньому. Таким чином, може виникнути необхiднiсть у корекцiї суми активiв i класифiкацiї пасивiв. Фiнансова звiтнiсть пiдприємства не розкриває цей факт.

На нашу думку, якщо не брати до уваги вiдсутнiсть iнформацiї, що згадується в попередньому параграфi, фiнансова звiтнiсть пiдприємства дає правдиве i достовiрне уявлення, з усiх суттєвих аспектiв, про фiнансовий стан пiдприємства станом на 31 грудня 19... року i результати її дiяльностi та оборотнi кошти станом на кiнець року у вiдповiдностi до..."

19. Якщо, протягом проведених додаткових процедур i отриманої iнформацiї, включаючи ефект послаблюючих обставин, аудитор доходить висновку, що пiдприємство не буде мати спроможнiсть продовжувати свою дiяльнiсть у найближчому майбутньому, вiн робить висновок, що припущення про постiйнiсть, яке використовується пiд час пiдготовки фiнансової звiтностi пiдприємств, не було належним чином обгрунтоване. Якщо результат вiд використання пiд час пiдготовки фiнансової звiтностi пiдприємства необгрунтованого припущення про постiйнiсть є таким суттєвим, що фiнансова звiтнiсть пiдприємства вважається недостовiрною, аудитору необхiдно скласти висновок негативного характеру.

Зауваження щодо використання нормативу

1. Питання про правомiрнiсть припущення про дiяльнiсть пiдприємства в найближчому майбутньому як правило не виникає у випадку, якщо iснує велика пiдтримка пiдприємства з боку державної виконавчої влади України, завдяки якiй пiдприємство практично не зможе стати банкрутом. Однак, якщо таких умов не iснує, або якщо фiнансування пiдприємства з боку державної виконавчої влади України може бути припинено i iснування пiдприємства пiдлягає сумнiву, аудитор повинен дiяти, керуючись цим нормативом.

2. Якщо виникає питання про постiйнiсть дiяльностi в найближчому майбутньому громадської органiзацiї, аудитори як правило, проводять оцiнку загального фiнансового стану пiдприємства, беручи до уваги можливе виконання пiдприємством своїх зобов'язань i подiбних вимог у майбутньому.