Спорiдненi сторони

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-6 |

|Iснування i представлення в фiнансовiй звiтностi 7-8 |

|спорiднених сторiн |

|Операцiї зi спорiдненими сторонами 9-12 |

|Перевiрка операцiй спорiднених сторiн 13-14 |

|Звiти керiвництва клiєнта 15 |

|Аудиторський звiт i висновок 16 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою нормативу є встановлення норм i правил проведення аудиту спорiднених (пов'язаних) сторiн i операцiй з ними (процедур отримання доказiв по операцiях зацiкавлених сторiн).

2. Аудитору необхiдно впевнитися в тому, що операцiї зi спорiдненими сторонами iстотно впливають на фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

3. За певних обставин iснують обмеження, котрi можуть вплинути на переконливiсть доказiв про спорiдненi сторони, кiлькiсть котрих є достатньою для складання висновку по окремих позицiях фiнансової звiтностi пiдприємства. Процедури, наведенi в цьому нормативi, забезпечать необхiдний рiвень доказовостi для складання висновку по конкретних позицiях та твердженнях фiнансової звiтностi пiдприємства за вiдсутностi обставин, якi збiльшують ризик перекручення вище звичайного рiвня i вказують на те, що були значнi перекручення у вiдображеннi операцiй зi спорiдненими сторонами.

4. Якщо з'являються якi-небудь натяки на те, що вищеперелiченi обставини iснують, аудитору необхiдно замiнити процедури перевiрки, враховуючи iснуючi обставини.

5. Керiвництво клiєнта вiдповiдає за правильне визначення i розкриття аудитору спорiднених сторiн i операцiй з такими сторонами. Таким чином, вiд керiвництва вимагається створення надiйної системи облiку i системи внутрiшнього контролю для забезпечення вiдповiдного (дзеркального) вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй зi спорiдненими сторонами i їх впливу на звiтнiсть пiдприємства.

6. Аудитор повинен знати бiзнес пiдприємства i галузь в цiлому, що дасть йому можливiсть виявити подiї, операцiї i заходи, котрi можуть iстотно вплинути на фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

Визначення спорiднених (пов'язаних) сторiн. Сторони вважаються спорiдненими, якщо одна з них може контролювати дiяльнiсть iншої або впливати на прийняття фiнансових i оперативних рiшень. Цей термiн не слiд ототожнювати з термiном "пов'язанi сторони", який використовується в податковому законодавствi України та носить фiскальний характер, тому що вiн значно вiдрiзняється своїм призначенням вiд нього. Термiн "пов'язанi сторони" використовується в податковому законодавствi в контекстi визнання сторiн, пов'язаних з платником податку для контролю за правильнiстю сплати ним податку. Термiн "спорiдненi сторони" передбачає виявлення спорiднених сторiн в бiзнесi для того, щоб оцiнити вплив кожної з них на прийняття управлiнських рiшень на пiдприємствi, де проводиться аудит, та вплив цього на ризик аудиту.

Операцiї спорiднених сторiн - передача коштiв або обов'язкiв мiж спорiдненими сторонами, незалежно вiд призначення цiни на них.

6.1. У разi iснування спорiднених сторiн, як правило iснують особливостi у їх дiяльностi та операцiях мiж ними. Аудитор повинен звернути увагу на такi особливостi: iснування окремих вимог стосовно представлення i розкриттю iнформацiї про дiяльнiсть спорiднених сторiн пiд час оприлюднення фiнансової звiтностi; надiйнiсть аудиторського доказу про спорiдненi сторони залежить вiд джерела його отримання. Бiльшу надiйнiсть має аудиторський доказ, отриманий або пiдготовлений третьою стороною; до операцiй зi спорiдненими сторонами можуть належати фактори, якi вiдрiзняються вiд звичайних дiлових, наприклад, перерозподiл прибутку в iнтересах однiєї сторони чи навiть шахрайство.

Iснування i представлення в фiнансовiй звiтностi

спорiднених сторiн

7. Аудитору необхiдно уважно вивчити iнформацiю, пiдготовлену керiвництвом клiєнта, в котрiй можуть наводитися свiдчення про iснуючi спорiдненi сторони, i провести наступнi процедури перевiрки повноти такої iнформацiї: вивчення робочої документацiї попереднього перiоду, в котрих наводилися назви спорiднених сторiн; дослiдження операцiй, проведених пiдприємством для визначення спорiднених сторiн; дослiдження умов переходу на роботу до клiєнта директорiв i службовцiв з iнших пiдприємств; вивчення реєстру акцiонерiв з метою визначення найкрупнiших акцiонерiв або, якщо це вимагається, отримання списку найкрупнiших акцiонерiв з реєстру (в силу iснуючих в Українi обмежень у доступi до такої iнформацiї акцiонерне товариство просить незалежних реєстраторiв надати таку iнформацiю незалежним аудиторам для процедур перевiрки); вивчення протоколiв зборiв акцiонерiв i ради директорiв, де визначається процентний розмiр розподiлу дивiдендiв; отримання необхiдної iнформацiї шляхом опитування аудиторiв, якi беруть участь в аудиторськiй перевiрцi, або аудиторiв, якi проводили попередню перевiрку, для того, щоб отримати додаткову iнформацiю про спорiдненi сторони; дослiдження декларацiй по сплатi податку на прибуток та iнших податкiв, а також iншої iнформацiї, пов'язаної з взаємовiдносинами пiдприємства i контролюючих органiзацiй.

7.1. Якщо аудитор вважає, що iснують свiдчення iснування спорiднених сторiн, але ризик їх впливу на дiяльнiсть пiдприємства не виявлений, зазначенi вище процедури можуть бути вiдповiдним чином замiненi на iншi.

8. Якщо пiдприємства працюють у рамках договору про спiльну дiяльнiсть, в фiнансовiй звiтностi обов'язково наводяться назви та адреси спорiднених сторiн, i аудитор має визначити адекватнiсть представлення iнформацiї у фiнансовiй звiтностi з цього питання.

Операцiї зi спорiдненими сторонами

9. Аудитору необхiдно перевiрити пiдготовлену для нього керiвництвом клiєнта iнформацiю, яка стосується операцiй зi спорiдненими сторонами, i уважно зробити дослiдження iнших суттєвих операцiй зi спорiдненими сторонами.

10. Вивчивши системи бухгалтерського облiку i внутрiшнього контролю i зробивши попередню оцiнку ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, аудитору слiд перевiрити вiдповiднiсть процедур контролю прийнятим керiвництвом пiдприємства рiшенням i фактичному вiдображенню в облiку операцiй зi спорiдненими сторонами.

11. Пiд час аудиторської перевiрки аудитору необхiдно звернути особливу увагу на тi операцiї, котрi можуть вказувати на iснування спорiднених сторiн. Наприклад: операцiї, в яких використовувалися незвичайнi умови торгiвлi, такi як незвичайнi цiни, процентнi ставки, гарантiї i умови сплати; операцiї, котрим для їх проведення необхiднi явнi логiчнi причини; операцiї, в яких змiст не вiдповiдає формi; незвичайнi або рiдкiснi операцiї; бiльший обсяг або значущi операцiї з деякими клiєнтами або постачальниками в порiвняннi з iншими; внутрiшнi положення про адмiнiстрацiю пiдприємства.

12. Пiд час аудиторської перевiрки аудитору необхiдно провести процедури перевiрки, в результатi яких можна дiйти висновку про те, що операцiї зi спорiдненими сторонами iснують. Наприклад, необхiдно провести такi процедури перевiрки: проведення тестування операцiй i рахункiв; вивчення протоколiв зборiв учасникiв i ради директорiв; вивчення бухгалтерських записiв по суттєвих сумах i незвичайних операцiях, звертаючи особливу увагу на операцiї, проведенi в кiнцi звiтного перiоду; вивчення пiдтверджень по виданих i залучених коштах i пiдтверджень, отриманих вiд банкiв. Така перевiрка може виявити гарантiї i операцiї спорiднених сторiн; вивчення iнвестицiйних операцiй, наприклад, купiвля або продаж частки капiталу спiльного пiдприємства або iншого пiдприємства.

Перевiрка операцiй спорiднених сторiн

13. При перевiрцi операцiй спорiднених сторiн аудитору слiд отримати вичерпнi докази того, що цi операцiї належним чином вiдображаються в бухгалтерському облiку i вiдображенi в фiнансовiй звiтностi пiдприємства або в пояснювальнiй записцi до неї.

14. Характер взаємовiдносин спорiднених сторiн, доказовiсть операцiй спорiднених сторiн може бути обмежена, наприклад, у зв'язку з iснуванням товарних запасiв, накопичених однiєю зi спорiднених сторiн у вiдповiдностi з договором консигнацiї. В зв'язку з обмеженiстю використання вiдповiдного доказу таких операцiй, аудитор має розглянути питання про можливiсть використання наступних процедур перевiрки: пiдтвердження умов i обсягiв операцiй зi спорiдненими сторонами; перевiрка доказу про спорiдненiсть сторiн; пiдтвердження або обговорення iнформацiї з суб'єктами, якi мають вiдношення до операцiї, такими як банки, адвокати, гаранти i агенти.

Звiти керiвництва клiєнта

15. Аудитору необхiдно отримати вiд керiвництва клiєнта письмовi пiдтвердження вiд нього про розкриття повної iнформацiї про спорiдненi сторони.

Аудиторський звiт i висновок

16. Якщо аудитор не впевнений в iснуваннi впливу дiяльностi спорiднених сторiн на пiдприємство i результатiв операцiй мiж ними, або вiн дiйшов висновку, що iнформацiя про спорiдненi сторони представлена в фiнансовiй звiтностi пiдприємства не адекватно, йому необхiдно скласти висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного.