Аналiтичнi операцiї

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Характер i мета аналiтичних операцiй 4-7 |

|Аналiтичнi операцiї при плануваннi аудиту 8-9 |

|Аудиторськi операцiї як процедури перевiрки на 10-12 |

|суттєвiсть |

|Аналiтичнi операцiї на стадiї завершення аудиту 13 |

|Надiйнiсть аналiтичних операцiй 14-15 |

|Дослiдження незвичайних показникiв 16-17 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення норм i правил використання аналiтичних операцiй пiд час аудиторської перевiрки.

2. Аудитор повинен використовувати аналiтичнi операцiї на стадiях планування i пiд час завершення аудиту. Аналiтичнi операцiї можна застосовувати на iнших стадiях аудиту.

3. Аналiтичнi операцiї - аналiз важливих вiдносних показникiв i порiвнянь, включно з пiдсумковими дослiдженням вiдхилень та взаємозв'язкiв, котрi суперечать iншiй iнформацiї, стосовно справи або мають вiдхилення вiд очiкуваних величин.

Характер i мета аналiтичних операцiй

4. Аналiтичнi операцiї складаються з порiвняння фiнансової iнформацiї пiдприємства, наприклад, з наступними показниками: аналiтичною iнформацiєю за минулi перiоди, що пiддаються порiвнянню; плановими розрахунками пiдприємства, такими як бюджети, прогнози, очiкуваннями аудитора, наприклад, оцiнками нарахованої амортизацiї; подiбною iнформацiєю по галузi, такою як порiвняння обсягу продажу, до дебiторської заборгованостi з середнiми показниками по галузi або з даними по iнших подiбних пiдприємствах.

5. Пiд час проведення аналiтичних операцiй аналiзується взаємозв'язок:

мiж елементами фiнансової iнформацiї, наприклад, обсягами реалiзацiї пiдприємства i доходом; мiж фiнансовою iнформацiєю i вiдповiдною iнформацiєю нефiнансового характеру, такою як вартiсть витрат на оплату працi та кiлькiсть працiвникiв пiдприємства.

6. При виконаннi вищенаведених операцiй можуть використовуватися рiзнi методи їх проведення, вiд простого порiвняння до комплексного аналiзу, в якому використовуються статистичнi методи. Аналiтичнi процедури можуть застосовуватися при аналiзi консолiдованої фiнансової звiтностi пiдприємства, звiтностi окремих структурних пiдроздiлiв пiдприємства, таких як фiлiї, окремих пiдроздiлiв, та окремих елементiв фiнансової iнформацiї. Вибiр процедур перевiрки, методiв i рiвня їх використання покладається на професiйний досвiд аудитора.

7. Аналiтичнi операцiї використовуються:

а) щоб допомогти аудитору при плануваннi характеру, часу i розмiру iнших аудиторських процедур;

б) як процедури перевiрки на суттєвiсть, коли їх використання може бути бiльш ефективним або продуктивним, нiж тести деталей задля скорочення ризику невиявлення по окремих твердженнях фiнансової звiтностi пiдприємства;

в) як остаточний (заключний) огляд фiнансової звiтностi пiдприємства на стадiї завершення аудиту.

Аналiтичнi операцiї при плануваннi аудиту

8. Аудитор повинен використовувати аналiтичнi операцiї на стадiї планування для бiльш правильного розумiння характеру пiдприємницької дiяльностi клiєнта i визначення галузей потенцiйного ризику. Виконання аналiтичних процедур протягом планування аудиту може допомогти краще виявити аспекти пiдприємницької дiяльностi клiєнта, котрi аудитору були невiдомi, i визначити характер, час i рiвень iнших аудиторських процедур.

9. В аналiтичних операцiях при плануваннi аудиту використовується як фiнансова iнформацiя, так i iнформацiя нефiнансового характеру, наприклад, взаємозв'язок мiж сумою реалiзацiї i обсягом реалiзованих товарiв.

Аналiтичнi операцiї як процедури перевiрки на суттєвiсть

10. Довiра аудитора до процедур перевiрки на суттєвiсть з метою скорочення ризику невиявлення помилок стосовно окремих позицiй фiнансової звiтностi пiдприємства може бути досягнута на пiдставi тестiв деталей, аналiтичних процедур або їх комбiнацiї. Характер рiшення про те, якi процедури використовувати для досягнення конкретних цiлей аудиту, залежить вiд судження аудитора стосовно очiкуваної ефективностi та продуктивностi доступних процедур перевiрки з точки зору скорочення ризику невиявлення по окремих твердженнях фiнансової звiтностi пiдприємства.

11. Аудитор як правило опитує керiвництво клiєнта про достовiрнiсть i надiйнiсть iнформацiї, необхiдної для виконання аналiтичних процедур i результати будь-якої з таких процедур, виконаних особисто клiєнтом. Використання пiдготовлених клiєнтом аналiтичних даних може бути продуктивним, якщо у аудитора немає сумнiвiв у тому, що цi данi пiдготовленi належним чином.

12. У разi, намiру аудитора використовувати аналiтичнi операцiї, такi як процедури перевiрки на суттєвiсть, йому необхiдно розглянути ряд факторiв, а саме:

мету аналiтичних процедур i рiвень довiри до їх результатiв;

характер дiяльностi пiдприємства та рiвень, на якому iнформацiя може бути роздрiбнена, наприклад, аналiтичнi процедури можуть бути бiльш ефективними, коли вони застосовуються до фiнансової iнформацiї щодо окремих дiлянок дiяльностi або звiтностi окремих структурних пiдроздiлiв диверсифiцiйованого пiдприємства, нiж коли вони використовуються щодо зведеної (консолiдованої) звiтностi такого пiдприємства;

доступнiсть як фiнансової iнформацiї, такої як бюджети або кошториси, так i нефiнансової iнформацiї, як кiлькiсть одиниць виробленої або проданої продукцiї;

надiйнiсть доступної iнформацiї, наприклад, чи з достатньою ретельнiстю пiдготовленi бюджети (плани);

доречнiсть доступної iнформацiї, наприклад, чи бюджети розроблялися скорiше як очiкуванi результати дiяльностi, анiж як бажана мета;

джерела доступної iнформацiї, наприклад, джерела, якi не залежать вiд клiєнта, як правило вважаються бiльш надiйними, нiж джерела, отриманi вiд пiдприємства;

можливiсть порiвняння доступної iнформацiї, наприклад, при широкому обсязi даних по галузi дiяльностi клiєнта iснує потреба у доповненнi такої iнформацiї, щоб у аудитора була можливiсть порiвняти її з показниками пiдприємства, що перевiряється, з тими, котрi виробляють i продають аналогiчну продукцiю;

знання, отриманi протягом попереднiх перевiрок, разом з оцiнкою аудитором ефективностi систем облiку та внутрiшнього контролю i типiв проблем, якi в попереднiх перiодах привели до збiльшення кiлькостi поправок у фiнансовiй звiтностi.

Аналiтичнi операцiї на стадiї завершення аудиту

13. Аудитор повинен виконати аналiтичнi операцiї на стадiї завершення аудиту, коли вiн формує висновок про те, чи вiдповiдає фiнансова звiтнiсть пiдприємства знанню аудитором його пiдприємницької дiяльностi. Висновки, зробленi в результатi таких операцiй, використовуються для пiдтвердження висновкiв, сформованих пiд час аудиту окремих частин або елементiв фiнансової звiтностi пiдприємства, i допомагають в цiлому прийти до цiлiсного та всебiчного уявлення про достовiрнiсть фiнансової звiтностi пiдприємства. Але вони так само можуть визначити напрямки та галузi, що вимагають проведення додаткових процедур перевiрки.

Надiйнiсть аналiтичних операцiй

14. Використання аналiтичних операцiй грунтується на очiкуваннi, що мiж даними iснує певний взаємозв'язок i що вiн продовжує зберiгатися при вiдсутностi доказiв протилежного. Наявнiсть цих зв'язкiв забезпечує аудиторськi докази щодо повноти, точностi i достовiрностi даних, якi створенi системою облiку. Однак, довiра до результатiв аналiтичних процедур залежить вiд оцiнки аудитором ризику того, що аналiтичнi процедури можуть виявити саме тi взаємозв'язки, що й очiкувалися, тодi як насправдi має мiсце iстотне викривлення фiнансової звiтностi.

15. Довiра, з якою аудитор може спиратися на аналiтичнi процедури, залежить вiд наступних факторiв:

а) суттєвостi величин, якi розглядаються, наприклад, якщо залишки запасiв значнi, тому аудитор при формуваннi висновкiв не може покладатися тiльки на аналiтичнi процедури. Але, аудитор може покладатися виключно на аналiтичнi процедури при визначеннi певних статей доходiв i витрат, коли кожна з них окремо не є суттєвою;

б) iнших процедур перевiрки, спрямованих на досягнення тiєї самої мети аудиту, скажiмо, iншi процедури, виконанi аудитором при розглядi можливостi погашення дебiторської заборгованостi, такi як вивчення наступних надходжень грошових коштiв. Вони можуть пiдтвердити або навпаки розвiяти сумнiви, якi виникли пiд час виконання аналiтичних процедур ранжування рахункiв покупцiв по строках дебiторської заборгованостi;

в) точнiсть, з якою можуть бути передбаченi очiкуванi результати аналiтичних процедур, може бути передбачена в майбутньому. Наприклад, аудитор при порiвняннi загальної норми прибутку вiд одного перiоду до другого, як правило, очiкує бiльшої постiйностi, нiж при порiвняннi за той же час витрат на рекламу або науковi дослiдження;

г) оцiнки властивого ризику та ризику вiдповiдностi внутрiшнього контролю, наприклад, якщо внутрiшнiй контроль за процесом обробки замовлень пiд реалiзацiю слабкий i, таким чином, ризик контролю високий, при формуваннi висновкiв щодо дебiторської заборгованостi необхiдно бiльше довiряти тестам господарських операцiй та залишкiв, нiж аналiтичним процедурам.

16. Аудитору необхiдно розглянути тестування системи внутрiшнього контролю, якщо вона iснує, за пiдготовкою iнформацiї, яка використовується при проведеннi аналiтичних процедур. Коли такий контроль є ефективним, аудитор має бiльшу впевненiсть у надiйностi iнформацiї i, вiдповiдно, в результатах аналiтичних процедур. Контроль за нефiнансовою iнформацiєю може проводитися у сукупностi з тестами контролю системи облiку. Наприклад, пiдприємство при встановленнi контролю за процесом обробки рахункiв фактур реалiзованої продукцiї може запровадити у якостi його складової частини контроль облiку одиниць продаж. За таких обставин аудитор може здiйснювати тестування системи контролю за облiком одиниць продажу разом з тестами контролю за обробкою рахункiв фактур.

Дослiдження незвичайних показникiв

17. Коли результат аналiтичних операцiй приводить аудитора до висновку, що iснують значнi вiдхилення даних або взаємозв'язки, якi несумiснi з iншою iнформацiєю, що стосується до справи, або вiдхиляються вiд передбачених величин, аудитор повинен зробити дослiдження й отримати вiдповiднi пояснення та пiдтверджувальнi докази.

18. Дослiдження незвичайних вiдхилень i взаємозв'язкiв, як правило, починається з опитування керiвництва, за яким iде:

а) пiдтвердження вiдповiдей керiвництва, наприклад, шляхом порiвняння їх зi знанням аудитора дiяльностi пiдприємства та iншими доказами, отриманими пiд час аудиту;

розгляд необхiдностi виконання iнших процедур перевiрки залежно вiд результатiв таких опитувань, якщо керiвництво не в змозi надати пояснення або якщо цi пояснення не можуть розглядатися як адекватнi.

Date: 2015-11-13; view: 333; Нарушение авторских прав