Аудит облiкових оцiнок

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-4 |

|Характер облiкових оцiнок 5-7 |

|Процедури аудиторської перевiрки 8-10 |

|Огляд i перевiрка пiдходiв, якi використовуються 11-21 |

|керiвництвом клiєнта пiд час здiйснення ним оцiнок |

|Здiйснення альтернативних оцiнок 22 |

|Огляд подiй, якi сталися до завершення аудиту 23 |

|та пiсля закiнчення фiнансового перiоду |

|Оцiнка результатiв процедур аудиту 24-27 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення правил аудиту облiкових оцiнок, якi є одним iз принципiв облiку пiдприємства i тому мають вплив на його фiнансову звiтнiсть. Цей норматив не використовується для вивчення i оцiнки перспективної фiнансової iнформацiї, хоча багато з процедур, якi включенi в цей норматив, цiлком ймовiрно, можуть використовуватися i для таких оцiнок.

2. Пiд час перевiрки аудитор повинен дiйти до висновку про правильнiсть зроблених клiєнтом облiкових оцiнок.

3. Облiковi оцiнки - це розрахунковi суми вартостi показникiв облiку при вiдсутностi точного засобу вимiру. Наприклад: скорочення (зменшення) вартостi iнвентарю або залишкiв дебiторської заборгованостi до визначення їх ринкової вартостi (або вiдпускної цiни реалiзацiї); нарахований прибуток; прибуток майбутнiх перiодiв; страховий резерв пiд збитки вiд судових процесiв; збитки по незавершених будiвельних контрактах; страховий резерв пiд обгрунтованi претензiї.

4. Керiвництво клiєнта вiдповiдає за зробленi облiковi оцiнки, якi є складовою частиною фiнансової звiтностi пiдприємства. Цi оцiнки, як правило, здiйснюються в умовах невпевненостi стосовно результатiв подiй, котрi вiдбулися, або iснує ймовiрнiсть таких подiй у майбутньому i тому пiд час оцiнки вимагається зважений пiдхiд. Ризик суттєвих помилок збiльшується, якщо в облiку клiєнта використовуються облiковi оцiнки.

Характер облiкових оцiнок

5. Визначення облiкових оцiнок може бути простим або складним залежно вiд характеру статтi облiку, по котрiй вони визначаються. Наприклад, вартiсть зростання орендної плати можна легко пiдрахувати, тодi як оцiнка страхового резерву за наслiдками звiтного податкового перiоду, коли вiдбувається зменшення сукупного розмiру нестандартних або безнадiйних кредитiв у зв'язку з їх переведенням до стандартної категорiї, може включати аналiз минулих i поточних даних i прогноз на майбутнє. При комплексних оцiнках може виникнути необхiднiсть у спецiальних знаннях.

6. Облiковi оцiнки можуть визначатися як частина встановленої бухгалтерської системи, що дiє на постiйнiй (безперервнiй) основi або може бути запрограмована дiяти на кiнець перiоду. В багатьох випадках облiковi оцiнки здiйснюються з урахуванням норм, що грунтуються на досвiдi, такому як створення страхового резерву, достатнього для повного покриття ризикiв неповернення основного боргу за кредитами, визнаними нестандартними. В такому разi керiвництво клiєнта повинне контролювати постiйне дотримання єдиного пiдходу до оцiнки.

7. Невизначенiсть стосовно статi або дефiцит об'єктивних даних може привести до неспроможностi провести реальну оцiнку. У цих випадках аудитору слiд вирiшити питання, чи є необхiднiсть переглянути аудиторський звiт та видати новий вид звiту у вiдповiдностi з вимогами нормативу 26 "Аудиторський висновок".

Процедури аудиторської перевiрки

8. Аудитор повинен упевнитися, чи є облiковi оцiнки прийнятними за конкретних обставин i чи дається вичерпне роз'яснення щодо використаних методах оцiнки.

9. Розумiння процедур i методiв, включаючи облiковi системи i системи внутрiшнього контролю, якi використовуються керiвництвом клiєнта для прийняття облiкових оцiнок, часто бувають важливими для аудитора при плануваннi характеру, термiну i обсягу процедур аудиторської перевiрки.

10. Аудитор має вибрати один або комбiнацiю наступних пiдходiв при аудитi облiкових оцiнок: огляд i тестування процесу оцiнок, який використовується керiвництвом; використання незалежних оцiнок для порiвняння з даними, пiдготовленими керiвництвом клiєнта; огляд подiй, якi настають пiсля пiдготовки фiнансової звiтностi i котрi пiдтверджують зроблену оцiнку.

Огляд i перевiрка пiдходiв, якi використовуються

керiвництвом клiєнта пiд час здiйснення ними облiкових оцiнок

11. Заходи, якi, як правило, здiйснюються аудитором при вiдборi i тестуваннi пiдходiв, використаних керiвництвом пiд час здiйснення ними облiкових оцiнок: оцiнка даних i аналiз пропозицiй, на котрих грунтується ця оцiнка; тестування розрахункiв, якi використовуються при здiйсненнi оцiнки; порiвняння, коли це можливо, з оцiнками, зробленими по минулих перiодах з реальними результатами за цi перiоди; розгляд порядку ухвалення та санкцiонування керiвництвом пiдприємства проведення оцiнок.

Оцiнка i розгляд пропозицiй

12. Аудитор повинен оцiнити, чи були точними, повними i доцiльними данi, використання котрих пiддається облiковiй оцiнцi. При використаннi облiкових даних для проведення оцiнки необхiдно, щоб вони складалися з даних облiкової системи клiєнта. Наприклад, при пiдтвердженнi доцiльностi створеного резерву на уцiнювання товарiв аудитор повинен отримати аудиторськi докази того, що данi, якi стосуються вартостi продукцiї протягом звiтного перiоду або на кiнець перiоду збiгають з iнформацiєю про її реалiзацiю в системi облiку клiєнта.

13. Аудитор повинен також знаходити докази правильностi вжитих пiдходiв до порядку облiкової оцiнки з альтернативних джерел поза межами пiдприємства. Наприклад, при вивченнi нарахованого резерву на уцiнювання товарiв, розрахованого стосовно майбутньої реалiзацiї, аудитор може, в доповнення до вивчення внутрiшнiх даних, таких як минулi показники цiни реалiзацiї цих товарiв клiєнтом, знайти докази в прогнозах вiд реалiзацiї по галузi або пiд час аналiзу ринку продукцiї або послуг. Також при вивченню оцiнок керiвництва клiєнта щодо справ у судi i претензiй аудитор має шукати можливiсть прямих спiвбесiд з адвокатом або юристом пiдприємства.

14. Аудитор повинен оцiнити якiсть зробленого керiвництвом аналiзу даних i прогнозiв для формування потрiбної основи при встановленнi правильностi зробленої ним облiкової оцiнки. Прикладом цього є аналiз термiнiв дебiторської заборгованостi i прогноз числа мiсяцiв поставки товарiв на основi минулих операцiй або використання результатiв прогнозiв.

15. Аудитор повинен оцiнити, чи iснують вiдповiднi обгрунтування по основних твердженнях, якi використовувалися при облiкових оцiнках. У деяких випадках твердження грунтуються на даних статистики галузi i державної статистики, таких як майбутнiй рiвень iнфляцiї, процентнi ставки, рiвень зайнятостi i майбутнє iмовiрне полiпшення ринкових вiдносин. В iнших випадках твердження будуть специфiчними для клiєнта i будуть спиратися на данi, зiбранi з внутрiшнiх джерел iнформацiї пiдприємства.

16. При визначеннi тверджень, на котрi спирається оцiнка, аудитор має поставити наступнi запитання: чи були вони розробленi з огляду на реальнi результати в попереднiх перiодах i чи збiгаються вони з планами керiвництва, котрi вiдповiдним чином оформленi?

16.1. Аудитор повинен звернути особливу увагу на твердження, котрi є дуже чутливi до змiн, суб'єктивнi або чутливi до суттєвих помилок.

17. У випадку комплексних процесiв оцiнки, при яких використовується спецiальна технiка, аудитору доцiльнiше використовувати також роботу iнших фахiвцiв, наприклад, iнженера для оцiнки кiлькостi запасiв корисних копалин, кiлькостi зерна в елеваторах.

18. Аудитор повинен перевiрити коректнiсть формул, використаних керiвництвом клiєнта при розробцi облiкових оцiнок. Такий огляд буде вiдображати обiзнанiсть аудитора з фiнансовими результатами дiяльностi пiдприємства за попереднi перiоди, практикою використання оцiнок iншими пiдприємствами цiєї галузi дiяльностi, а також майбутнiми планами керiвництва.

Тестування пiдрахункiв

19. Аудитор має зробити тести пiдрахункiв клiєнта. Характер, термiн i розмiр глибини тестування цих процедур залежить вiд таких факторiв, як комплекснiсть розрахункiв облiкової оцiнки, порядку оцiнки аудитором процедур i методiв, якi використовуються керiвництвом клiєнта при проведеннi оцiнки, суттєвостi цiєї оцiнки в порiвняннi з показниками фiнансової звiтностi пiдприємства.

Порiвняння попередньої оцiнки з фактичними результатами

20. Коли це можливо, аудитор повинен порiвняти облiковi операцiї, зробленi за попереднiй перiод, з фактичними результатами за цi перiоди, що може допомогти йому при: отриманнi доказiв загальної надiйностi оцiночних процедур; аналiзi можливостi змiн оцiночних формул; оцiнцi вiдповiдностi розрахунку рiзницi мiж фактичними результатами i попереднiми оцiнками, i вiдповiдностi коригування i розкриття iнформацiї про такi розрахунки.

Розгляд процедур затвердження результатiв облiкових оцiнок керiвництвом

21. Iснуючi облiковi оцiнки, як правило, контролюються i затверджуються керiвництвом. Аудитор повинен проаналiзувати рiвень вiдповiдностi такого контролю i дотримування прийнятого порядку затвердження, а також те, як це вiдображено у первинних облiкових документах.

Здiйснення альтернативних оцiнок

22. Аудитор може зробити свої особистi альтернативнi оцiнки i порiвняти їх з облiковими оцiнками, зробленими керiвництвом клiєнта. При проведеннi альтернативних оцiнок аудитору, як правило, треба оцiнити данi, упевнитися, чи були вони належним чином затвердженi i зробити необхiднi тести порядку їх розрахунку. Можна також порiвняти облiковi оцiнки, зробленi у попереднiх перiодах з фактичними результатами цих перiодiв.

Огляд подiй, якi сталися до завершення аудиту та пiсля

закiнчення фiнансового перiоду

23. Пiдписанi угоди та подiї в цей перiод можуть дати аудитору додатковi докази по окремих моментах облiкових оцiнок. Аудиторський огляд таких угод i подiй може скоротити або вiдмiнити необхiднiсть контролю чи тестiв або використання незалежних оцiнок пiд час проведення оцiнки правильностi облiкових оцiнок, зроблених керiвництвом.

Оцiнка результатiв проведених процедур аудиту

24. Аудитору слiд оцiнити правильнiсть i сенс прийнятих оцiнок, використовуючи свої знання бiзнесу пiдприємства i того, наскiльки його оцiнка збiгається з iншими доказами, отриманими пiд час аудиту.

25. Аудитор має визначити, чи iснували угоди або подiї, котрi вплинули на подальшi ствердження, покладенi в основу облiкових оцiнок.

26. Аудит облiкових оцiнок може бути бiльш складною складовою частиною аудиту пiдприємства з причини нечiткої визначеностi таких процедур. У випадках, коли iснує розбiжнiсть мiж аудиторською оцiнкою суми, яка пiдкрiплена доступними аудиторськими доказами i сумами оцiнок, якi включенi в фiнансову звiтнiсть пiдприємства, вiн повинен упевнитися в необхiдностi внесення виправлень в облiк пiдприємства i по можливостi у фiнансову звiтнiсть. Якщо аудитор вважає, що розбiжностi мiж його оцiнками i оцiнками керiвництва суттєвi або не обгрунтованi, вiн повинен запропонувати клiєнтовi переглянути їх. Якщо керiвництво вiдмовляється зробити перегляд зроблених оцiнок, ця розбiжнiсть повинна розглядатися аудитором як перекручення i буде використовуватися разом з усiма iншими перекрученнями при оцiнцi їх впливу на фiнансову звiтнiсть пiдприємства.

27. Аудитор повинен також перевiрити, чи було отримано необхiдне обгрунтування розбiжностей окремо по кожному показнику та в сукупностi, i чи можуть вони вплинути в сукупностi на фiнансову звiтнiсть пiдприємства. У такому разi аудитору необхiдно також оцiнити можливий ефект на фiнансову звiтнiсть облiкових оцiнок, взятих у сукупностi.