Облiку пiдприємства пiд час першої аудиторської перевiрки

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Процедури аудиту 4-10 |

|Аудиторський висновок i аудиторський звiт 11-14 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення правил проведення аудиту сум вхiдних залишкiв по рахунках у випадку, коли аудит фiнансової звiтностi пiдприємств здiйснюється вперше або якщо звiти за попереднiй перiод перевiряв iнший аудитор. В цьому нормативi немає вимог щодо процесу аудиту та пiдготовки аудиторського звiту.

2. Якщо аудиторська перевiрка проводиться аудитором вперше, йому необхiдно отримати докази того, що: у початкових залишках по рахунках бухгалтерського облiку не iснує невiрних даних, котрi можуть iстотно вплинути на фiнансовi звiти за попереднiй перiод; кiнцевi залишки попереднього перiоду були правильно перенесенi в фiнансову звiтнiсть поточного перiоду; послiдовно використовувалася вiдповiдна облiкова полiтика або iнформацiя про змiни, якi вносилися в неї i були розкритi у встановленому порядку.

3. Термiн "вхiдний залишок по рахунку" означає тi залишки по балансових рахунках, котрi iснують на початок кожного нового звiтного перiоду. Вхiдний залишок нового звiтного перiоду, який розглядається аудитором, вiдповiдає вихiдному залишку попереднього перiоду i є результатом: операцiй, якi проведенi в попереднiй перiод; облiкової полiтики, яка використовувалася в попереднiй перiод. Здiйснюючи аудиторську перевiрку вперше, аудитор з самого початку не має доказiв, якi пiдтверджують правильнiсть вхiдних залишкiв по рахунках.

Процедури аудиту

4. Для отримання аудиторських доказiв аудитору необхiдно розглянути наступнi питання:

облiкову полiтику, яка використовується пiдприємством у поточному роцi; чи перевiрялася iншим аудитором фiнансова звiтнiсть пiдприємства в попереднiх перiодах i, якщо так, то чи вносилися змiни в неї пiзнiше за їх результатами, чи iснували зауваження в аудиторському звiтi; характер рахункiв облiку, якi використовувалися i ризик вiдображення в фiнансовому звiтi поточного перiоду неправильної iнформацiї; суттєвiсть сум вхiдних залишкiв по балансових рахунках стосовно фiнансової звiтностi поточного фiнансового перiоду.

5. Аудитору необхiдно розглянути питання про те, чи вiдображають початковi залишки по балансових рахунках облiкову полiтику клiєнта i чи змiнювалась облiкова полiтика клiєнта на початку поточного перiоду. Якщо в облiкову полiтику вносилися змiни, аудитору слiд з'ясувати, чи здiйснювалися належним чином облiковi операцiї i чи своєчасно давалося вiдповiдне розпорядження керiвництва пiдприємства про змiну на поточний рiк облiкової полiтики.

6. У ситуацiї, коли фiнансова звiтнiсть пiдприємства за попереднi фiнансовi перiоди перевiрялася iншим аудитором, вiн може отримати аудиторськi докази стосовно правильностi вхiдних залишкiв по балансових рахунках, вивчивши робочу документацiю попереднього аудитора. В цьому випадковi аудитору необхiдно розглянути питання про компетентнiсть та незалежнiсть попереднього аудитора. Якщо аудиторський звiт за попереднiй перiод мав декiлька змiн до остаточної передачi користувачам, аудитору має звернути особливу увагу на наслiдки таких змiн у поточному перiодi.

7. Звертатися до попереднього аудитора може тiльки той аудитор, який знає вимоги Кодексу професiйної етики аудиторiв України (v0073230-98).

8. Якщо фiнансова звiтнiсть пiдприємства за попереднi перiоди не перевiрялася або якщо аудитор незадоволений процедурами, якi наводяться в пунктi 6 цього нормативу, йому необхiдно здiйснити iншi заходи, описанi в пунктах 9 i 10.

9. Докази правильностi поточних активiв i пасивiв можуть бути отриманi проведенням процедур перевiрки поточного перiоду. Наприклад, погашення вхiдних залишкiв по дебiторськiй заборгованостi протягом поточного перiоду забезпечить докази їх iснування, завершення та оцiнку операцiй попереднього перiоду на початок поточного перiоду. Зауважимо, що пiд час оцiнки товарно-матерiальних цiнностей аудитору складнiше досягнути необхiдної доказовостi й правильностi подання вхiдних залишкiв у фiнансовiй звiтностi, оскiльки вони могли змiнитися, наприклад, пiсля проведеної переоцiнки на кiнець фiнансового перiоду. Тому найчастiше, необхiдно провести додатковi процедури, такi як перевiрка фактичних надходжень товарно-матерiальних цiнностей i перерахунок вартостi їх на початок перiоду, перевiрки оцiнки вхiдних залишкiв по рахунках товарних або матерiальних запасiв i перевiрка рахунку прибуткiв i збиткiв. Використання таких процедур у сукупностi може забезпечити достатню доказовiсть правильностi представлення вхiдних залишкiв.

10. Для активiв i пасивiв, котрi не належать до поточних, зокрема це основнi засоби, довготермiновi фiнансовi внески, аудитору необхiдно перевiрити записи по вхiдних залишках вiдповiдних рахункiв. У деяких випадках, аудитор може отримати пiдтвердження про правильнiсть i повноту вхiдних залишкiв вiд третiх осiб, як у випадку довготермiнової заборгованостi та iнвестицiй в iншi пiдприємства. В iнших випадках може виникнути необхiднiсть у проведеннi додаткових процедур перевiрки.

Аудиторський висновок i аудиторський звiт

11. Якщо пiсля проведення процедур перевiрки, включно з процедурами, перелiченими у попереднiх параграфах, аудитор не може отримати необхiднi докази по вхiдних залишках, то в аудиторський звiт слiд внести наступнi висловлювання:

"Ми переглянули залишки по рахунку "Товарнi запаси", вiдображеному в бухгалтерському балансi... станом на 31 грудня 19... року, тому що це остання дата перед тим, як ми були призначенi аудиторами. Ми не могли отримати пiдтвердження сум, якi облiковувалися на рахунку "Товарнi запаси" станом на цю дату, навiть використовуючи iншi процедури перевiрки.

На нашу думку, за винятком впливу результатiв вiд зроблених виправлень, котрi можуть бути необхiдними для того, щоб ми змогли розглянути рахунок товарних запасiв i отримати пiдтвердження по вхiдних залишках, фiнансова звiтнiсть пiдприємства дає достовiрну, у всiх суттєвих аспектах, iнформацiю про фiнансовий стан (назва пiдприємства) станом на 01 сiчня 19... року, результатах його операцiй на кiнець року... у вiдповiдностi з...".

Вiдмова вiд надання висновку

В тих випадках, коли це дозволяється, можна давати позитивний висновок, негативний висновок або може висловлюватися вiдмова вiд надання висновку - все залежить вiд розмiру фундаментальної або нефундаментальної незгоди з проведеними операцiями, наприклад:

"Ми не розглядали рахунок "Товарнi запаси", вiдображений в балансi (повна назва пiдприємства) станом на 31 грудня 19... року, тому, що ця дата передувала нашому призначенню аудиторами. Ми не отримали пiдтвердження про стан рахунку "Товарнi запаси" на зазначену дату, навiть вдаючись до iнших заходiв i процедур перевiрки.

Враховуючи важливiсть впливу вищенаведеного на результат вiд дiяльностi пiдприємства (повна назва пiдприємства) станом на 01 сiчня 19... року, ми не маємо можливостi зробити висновок по результатах дiяльностi пiдприємства до зазначеної дати навiть використовуючи альтернативнi аудиторськi процедури."

12. Якщо стосовно вхiдного залишку по рахунку iснують неточностi, котрi можуть iстотно вплинути на фiнансову звiтнiсть поточного перiоду, аудитору необхiдно проiнформувати керiвництво пiдприємства i, тiльки у разi згоди керiвництва, проiнформувати попереднього аудитора. Якщо ефект вiд облiку неточних даних не вiдображено вiдповiдним чином i така iнформацiя неадекватно розкрита, аудиторам необхiдно зробити висновок з обмовленнями або вiдмовитися вiд висловлення висновку, залежно вiд ситуацiї.

13. У випадку, коли в поточному перiодi використовувалася облiкова полiтика пiдприємства, яка своїм змiстом не збiгалася з значенням вхiдних залишкiв по рахунках або якщо змiни не були врахованi вiдповiдним чином i не адекватно вiдображенi, аудитору необхiдно зробити умовно позитивний чи негативний висновок або дати вiдмову вiд надання аудиторського висновку залежно вiд ситуацiї.

14. У випадку, якщо змiст аудиторського звiту за попереднiй перiод був переглянутий попереднiм аудитором, наявному аудиторовi необхiдно звернути увагу на вплив змiн на фiнансову звiтнiсть поточного перiоду. Наприклад, якщо iснують суттєвi змiни в аудиторському звiтi, якi стосуються звiтностi пiдприємства за попереднiй перiод i пов'язанi (кореспондують) з поточною звiтнiстю пiдприємства, аудитор повинен внести в поточний аудиторський звiт вiдповiднi змiни.

Зразок листа замовника до попереднього аудитора

Повiдомляємо, що аудит нашої бухгалтерської звiтностi за 19... рiк буде здiйснювати (назва аудиторської фiрми).

У зв'язку з цим просимо надати можливiсть представниковi цiєї фiрми (посада, прiзвище, iнiцiали) ознайомитися з матерiалами аудиту бухгалтерської звiтностi за попереднiй рiк i дати вiдповiдь на певнi питання з цього приводу.

Наперед вдячнi за допомогу. Вашi вiдповiдi не будуть розглядатись як порушення конфiденцiйностi щодо наших вiдносин.

(дата) (пiдпис) (розшифровка пiдпису)

Зразок листа наявного аудитора до попереднього

Згiдно отриманiй пропозицiї вiд (назва пiдприємства, посада, прiзвище, iнiцiали керiвника) провести аудит рiчної бухгалтерської звiтностi за 19... рiк звертаємось до Вас з проханням, якщо це можливо, вiдповiсти на ряд питань, пов'язаних з аудитом за попереднiй рiк. П. _______ повiдомив, що надав дозвiл отримати необхiдну нам iнформацiю. Вашi вiдповiдi допоможуть нам прийняти рiшення щодо вказаної пропозицiї. Отримана iнформацiя буде збережена у повнiй таємницi.

За умови укладення договору на проведення аудиту ми сподiваємось продовжити нашу спiвпрацю.

Наперед вдячнi за сприяння у вирiшеннi даної проблеми.

Додаток: перелiк питань щодо аудиту звiтностi _______________ за 19... рiк.

Дата Пiдпис Прiзвище особи