Можно ли применить стандартный налоговый вычет по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ за месяцы, в которых предприниматель не получил доход?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012. С указанной даты стандартный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не предоставляется.

Положениями пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.

До 01.01.2009 такой вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт и работа автора, из которых следует, что вычет применяется независимо от того, получал ли предприниматель доход.

В то же время в одном судебном акте указывается, что вычет предоставляется только за те месяцы, в которых у предпринимателя был доход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет может быть применен за месяц, в котором у предпринимателя не было дохода

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009 по делу N А51-13814/2008

Суд указал, что ст. 218 НК РФ право на получение стандартного вычета, в том числе по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Поэтому предприниматель может получить стандартный вычет за месяцы, в которых у него не было выручки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 N А56-649/05

Статья: Стандартный налоговый вычет по НДФЛ: закон торжествует! ("Новая бухгалтерия", 2006, N 6)

Автор указывает, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода независимо от того, имел ли налогоплательщик доход в определенном месяце. При этом в случае отсутствия дохода в определенном месяце сумма налогового вычета в данном налоговом периоде (в течение календарного года) накапливается и суммируется нарастающим итогом.

Позиция 2. Если в месяце дохода нет, то применить вычет нельзя

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 по делу N А19-19632/06

Суд указал, что стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер. Таким образом, если налоговая база за отдельные месяцы отсутствовала, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом.