Образуется ли недоимка по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ)?

Согласно ст. 227 НК РФ предприниматели должны уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Их размер рассчитывается налоговым органом на основании заявленного налогоплательщиком в декларации предполагаемого дохода (п. 7 ст. 227 НК РФ) или дохода, который фактически был получен им в предыдущем налоговом периоде (п. 8 ст. 227 НК РФ). В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода инспекция производит перерасчет авансовых платежей по срокам уплаты, которые еще не наступили, исходя из предполагаемого дохода, указанного в новой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Предприниматель перечисляет авансовые платежи на основании налоговых уведомлений. Аванс за январь - июнь в размере половины годовой суммы авансовых платежей должен быть уплачен не позднее 15 июля текущего года; аванс за июль - сентябрь (октябрь - декабрь) в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей - не позднее 15 октября текущего года (15 января следующего года). Такой порядок уплаты предусмотрен п. 9 ст. 227 НК РФ.

Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 11 НК РФ признается недоимкой.

В п. 3 ст. 58 НК РФ авансовые платежи определены как предварительные платежи по налогу. Обязанность по их перечислению признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил, что исходя из данной нормы можно выявить существенные различия между налогом и авансовым платежом, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Возникает вопрос: образуется ли недоимка по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей?

Согласно позиции ФНС России неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Есть судебные акты и работа автора, в которых выражена аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@

ФНС России разъяснила, что законодательство разделяет понятия авансового платежа и налога, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, которые перечисляются в течение налогового периода. В силу ст. 11 НК РФ неуплаченный аванс не является недоимкой по налогу.

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2010 N КА-А40/16032-10 по делу N А40-138216/09-108-1001

Суд отметил, что налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, устанавливая различные сроки их уплаты. Авансы являются промежуточными платежами, которые уплачиваются в течение налогового периода. В силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-2959/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2009 по делу N А32-23980/2008-58/435 (Определением ВАС РФ от 16.09.2009 N ВАС-12357/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 21.04.2010 по делу N А68-12673/09

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2006 N Ф08-4079/2006-1747А по делу N А32-17202/2005-12/471 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16359/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку аванс по налогу является промежуточным платежом, который перечисляется внутри налогового периода, его неуплаченная сумма не является недоимкой по налогу.

Статья: Теоретический доход по форме 4-НДФЛ (Беляев А.) ("Современный предприниматель", 2011, N 4)

По мнению автора, у предпринимателя не возникает недоимки по налогу при неуплате авансового платежа, поскольку он исчисляется не из реальных, а предполагаемых результатов деятельности предпринимателя либо его результатов за прошедший год.

Date: 2015-10-21; view: 602; Нарушение авторских прав