Порядок исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды 1 page

1.1. Может ли контролирующий орган привлечь страхователя к ответственности за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов (ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.2. Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на суммы выплат (в том числе премии) работнику, занятому на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, если они начислены в месяце, в течение которого он не был занят на таких работах и который не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.3. Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат, начисленных работнику в месяце, в течение которого он был занят на работах, не связанных с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, если этот период включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.4. Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат (в том числе премий) работнику, который занят на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, начисленных за период его работы в нормальных условиях труда (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.5. Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполного рабочего дня (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.6. Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполной рабочей недели (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.7. Нужно ли исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на суммы выплат работающим пенсионерам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в тяжелых, вредных, опасных условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.8. В каком размере исчисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят в организации как на работе, для которой предусмотрен дополнительный тариф, так и на работе в нормальных условиях труда, период занятости на которой не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.9. В каком размере страхователи исчисляют страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят на работах, для которых предусмотрены дополнительные тарифы разной величины (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.10. Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на выплаты сотруднику за работу по совместительству, для которой такие тарифы не предусмотрены, если основная работа осуществляется во вредных, тяжелых, опасных условиях труда (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.11. Какой дополнительный тариф страховых взносов должен применять работодатель, если у него отсутствует документальное подтверждение степени (подкласса) вредности условий труда аттестованного рабочего места (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.12. В каком размере работодатель должен уплатить пенсионные взносы по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, которые заняты на работах, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, если актуальные результаты аттестации их рабочих мест отсутствуют, а специальная оценка условий труда не проводилась (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.13. В каком порядке работодатель (организация, индивидуальный предприниматель) должен исчислять по дополнительным тарифам пенсионные взносы за месяц, в котором утвержден отчет, составленный по результатам специальной оценки условий труда (ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.14. Может ли аптечная организация или предприниматель, осуществляющий фармацевтическую деятельность, которые являются плательщиками ЕНВД, применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении работников, не имеющих фармацевтического образования и (или) сертификата специалиста (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.15. Может ли орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС РФ) предоставить плательщику страховых взносов отсрочку (рассрочку) по их уплате (п. 11 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

Может ли контролирующий орган привлечь страхователя к ответственности за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов (ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

На основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы взносов. Размер штрафа за те же деяния, совершенные умышленно, составляет 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р) плательщик взносов не может привлекаться к ответственности на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 26.09.2011 N 03-02-07/1-343, ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ целесообразно применять с учетом практики применения ст. 122 НК РФ, согласно которой несвоевременная уплата налога влечет начисление пеней без взимания штрафа.

ВАС РФ, признавая Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н частично не соответствующим Закону N 212-ФЗ, указал, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная ст. 47 Закона N 212-ФЗ, не может применяться. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Методические рекомендации по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р)

В документе указано, что плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности по ст. 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов. Неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами Закона N 212-ФЗ.

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-02-07/1-343

По мнению Минфина России, ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ целесообразно применять с учетом практики применения ст. 122 НК РФ. При этом финансовое ведомство обратило внимание на то, что несвоевременная уплата налога влечет начисление пеней без взимания штрафа.

Примечание. Разъяснения о порядке исчисления и уплаты страховых взносов, о правах и обязанностях плательщиков и о принятых нормативных правовых актах дают органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС РФ), а не Минфин России. Это следует из ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). В связи с этим органы контроля или суд при разрешении вопроса о привлечении страхователя к ответственности за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов могут не принять вышеуказанные разъяснения.

Решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13

Признавая Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н не соответствующим Закону N 212-ФЗ в части приложения N 7 в связи с содержащимся в форме требования 5-ПФР положением о возможности привлечения плательщика страховых взносов к ответственности по ст. 47 вышеприведенного Закона, суд указал следующее. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная ст. 47 Закона N 212-ФЗ, не применяется. Однако в соответствии со ст. 25 упомянутого Закона начисляются пени.

Из буквального содержания утвержденной Минздравсоцразвития России формы требования следует, что плательщик страховых взносов может быть привлечен к ответственности за сам факт неисполнения в установленный срок требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в том числе и в случае, когда сумма страховых взносов, подлежащих уплате, была исчислена им правильно. В рассматриваемом деле управление ПФР пришло к выводу, что к другим неправомерным действиям (бездействию) по неуплате страховых взносов относится неуплата недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов в срок, указанный в требовании. Таким образом, оспариваемое положение Приказа Минздравсоцразвития России стало причиной формирования незаконной практики со стороны территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов в указанном выше случае, тем самым нарушая права последних.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2013 по делу N А12-954/2013 (Определением ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал: из ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ следует, что штраф взыскивается только в случае, если взносы не были уплачены (полностью или частично) в результате вышеназванных действий. Если плательщик взносов правильно их исчислил, но несвоевременно уплатил, штраф на него не налагается. В подтверждение своей позиции суд сослался на Решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13 и на п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р).

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2013 по делу N А12-6980/2013

Суд указал: согласно ст. 47 Закона 212-ФЗ неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы взносов. Аналогичные диспозиция и санкция содержатся в ст. 122 НК РФ.

Суд указал, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение задолженности только в результате указанных в соответствующей статье действий (бездействия). При этом суд сослался на п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что привлечение к ответственности за неуплату правильно исчисленных страховых взносов по ст. 47 Закона 212-ФЗ невозможно.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу N А67-2565/2013

Суд указал, что штраф на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ взыскивается в случае неуплаты (неполной уплаты) взносов в результате занижения базы для исчисления взносов, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) плательщика. Поэтому за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов привлечь к ответственности в виде штрафа нельзя.

Консультация эксперта, 2013

Согласно позиции автора привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ допускается не в случае любой неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов, а только при неуплате или неполной их уплате в результате занижения базы для начисления взносов, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков взносов.

Если организацией - плательщиком страховых взносов не уплачены в срок правильно исчисленные страховые взносы, то в этом случае начисляются пени. Привлечение плательщика к ответственности недопустимо.

Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на суммы выплат (в том числе премии) работнику, занятому на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, если они начислены в месяце, в течение которого он не был занят на таких работах и который не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов для указанных плательщиков включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Статья 27 Закона N 173-ФЗ содержит перечень лиц, имеющих право на досрочную трудовую пенсию, в том числе в связи с работами во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанное положение предусмотрено п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

При переводе работника с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую названного права, в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу (п. 9 указанных Правил).

Возникает вопрос: исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на суммы выплат (в том числе премии) работнику, занятому на работах с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда, если они начислены в месяце, в котором он не был занят на таких работах и который не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в следующем. Страховые взносы по дополнительным тарифам не исчисляются с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных работнику в месяце, когда он не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, и при этом период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415

Минтруда России дал следующие разъяснения. Если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты (в том числе премии за прошлые периоды), не был занят на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, указанных в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, и при этом период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат, начисленных в этом месяце, не исчисляются.

Статья: "Вредные" расчеты с ПФР, или Проблемы применения доптарифов (Брот И.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 18-19)

Автор, проанализировав позицию Минтруда России, указал следующее. Премия, начисленная в месяце, когда работник не занят на работах с вредными условиями труда, не облагается дополнительными взносами в ПФР, даже если она относится к периоду, когда сотрудник работал в таких условиях.

Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат, начисленных работнику в месяце, в течение которого он был занят на работах, не связанных с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, если этот период включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов включаются соответствующие суммы, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Данная статья содержит перечень лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в том числе в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой на постоянной основе в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанные положения предусмотрены п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Если работника в связи с производственной необходимостью на срок не более одного месяца в течение календарного года переводят в пределах той же организации с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, которая названного права не дает, такая работа приравнивается к выполнявшейся до перевода (п. 9 указанных Правил).

Возникает вопрос: исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат, начисленных работнику в месяце, в течение которого он был занят на работах, не связанных с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, если этот период включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в том, что страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам необходимо исчислить со всех выплат и вознаграждений, начисленных работнику в течение указанного периода. Аналогичной точки зрения придерживается автор.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 11.04.2014 N 17-3/В-151

Согласно разъяснениям министерства, в случае если работник, выполняющий работу с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, которая указана в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, временно переводится на работу с нормальными условиями труда и период его занятости там включается в стаж для досрочного назначения пенсии по старости, этот работник в целях исчисления взносов по дополнительным тарифам считается полностью занятым в данном месяце на работах с особыми условиям труда.

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено ПФР для сведения и использования в работе Письмом от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Разъяснено следующее. Если в течение месяца работник занят на работах, не названных в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, но этот период включается в стаж, который дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, взносы в ПФР по дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений. Данное правило применяется независимо от количества дней, фактически отработанных работником в этом периоде на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Статья: Уплата взносов по дополнительному тарифу (Яманова Н.А.) ("Зарплата", 2013, N 6)

По мнению автора, если работник в течение месяца занят на работах с нормальными условиями труда, но данный период засчитывается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости, с выплат работнику, которые произведены в этот период, нужно исчислить страховые взносы по дополнительному тарифу.

Исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат (в том числе премий) работнику, который занят на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, начисленных за период его работы в нормальных условиях труда (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов включаются соответствующие суммы, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Указанная статья содержит перечень лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в том числе в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой на постоянной основе в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанные положения предусмотрены п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Если работника в связи с производственной необходимостью на срок не более одного месяца в течение календарного года переводят в пределах той же организации с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, которая названного права не дает, такая работа приравнивается к выполнявшейся до перевода (п. 9 указанных Правил).

Возникает вопрос: исчисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат (в том числе премий) работнику, занятому на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда, в случае если такие выплаты начислены за период работы в нормальных условиях труда?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в том, что применение дополнительных тарифов страховых взносов зависит от момента начисления выплаты, а не от периода, за который она выплачивается. С сумм выплат, начисленных работнику за время, когда он не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, необходимо исчислить взносы по дополнительным тарифам, если они начисляются в месяце, в котором работник занят на таких работах. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 16.05.2014 N 17-3/В-210

Согласно разъяснениям Минтруда России порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, в соответствующем месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений. При этом не имеют значения условия занятости работника в прошлых периодах, за которые эти выплаты и вознаграждения начисляются.

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено ПФР для сведения и использования в работе Письмом от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Разъяснено, что порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников обусловлен тем, был ли работник занят на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты. Данное правило применяется независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются.

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, организация исчисляет страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных ему в этом месяце выплат и вознаграждений, в том числе за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (например, с премий за прошлые периоды и др.). В случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел ситуацию, когда работник с мая 2013 г. три дня в неделю трудится в офисе, а остальные два дня выезжает на работы с вредными и опасными условиями труда. До этого он все время работал в офисе. В мае 2013 г. ему была начислена премия за 2012 г.

По мнению автора, страховые взносы в ПФР на выплаты, начисленные в мае 2013 г., следует исчислять по дополнительному тарифу пропорционально количеству фактически отработанных дней в месяце на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Аналогичным образом необходимо начислить взносы в ПФР на сумму премии за 2012 г., начисленную в мае 2013 г.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если работник был переведен с работы с безопасными (нормальными) условиями труда на работу с вредными условиями труда не с 1-го числа месяца, страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений (включая премию за предыдущий год) пропорционально количеству дней, фактически отработанных на работе с вредными условиями труда.

Статья: Дополнительные страховые взносы (Серова А.И.)("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6)

Проанализировав позицию Минтруда России, автор пришел к следующему выводу. Если премия за предыдущий период работы в нормальных условиях труда начислена работнику в период его работы во вредных условиях, с указанной суммы страховые взносы исчисляются по дополнительным тарифам.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Статья: "Вредные" расчеты с ПФР, или Проблемы применения доптарифов (Брот И.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 18 - 19)

Date: 2015-10-21; view: 325; Нарушение авторских прав