Может ли получить имущественный налоговый вычет один из совладельцев жилого помещения, если имущество приобретено в общую совместную собственность (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что при приобретении жилого помещения в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2008 г. размер имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья увеличен до 2 млн руб.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если имущество приобретено в совместную собственность, по заявлению совладельцев имущественный налоговый вычет может получить любой из них в полном объеме. Аналогичное мнение высказывают ФНС России, УФНС России по г. Москве и авторы в своих работах.

В то же время в некоторых письмах отмечается, что при распределении вычета между двумя сособственниками в пропорции 100 и 0 процентов вычет считается полученным обоими налогоплательщиками.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/5-89

Финансовое ведомство пояснило, что при приобретении имущества в общую совместную собственность имущественный вычет может быть распределен между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением в отношении 100 и 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-04-05/5-83

Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-52

Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-04-05/7-1088

Письмо Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149

Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-04-05/9-381

Письмо ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@

Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/645@

Письмо ФНС России от 11.12.2012 N ЕД-3-3/4492@

Письмо ФНС России от 23.11.2012 N ЕД-3-3/4231@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034235@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069622@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2010 N 20-14/4/103555

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 20-14/4/071933@

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485

Минфин России указал, что налогоплательщики, приобретающие имущество в общую совместную собственность, могут согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними. Частным случаем такого согласованного решения является распределение имущественного налогового вычета в отношении 100 процентов и 0 процентов. Передача права и отказ от пользования имущественным вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170

Отмечается, что согласно письменному заявлению имущественный вычет может быть распределен в отношении 100 и 0 процентов в пользу одного супруга. При этом имущественный вычет в части суммы уплаченных процентов распределяется в той же пропорции.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/7-38

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1106

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203

Разъясняется, что, если имущество приобретено в общую совместную собственность супругов, вычет в полном объеме может получить один из них в соответствии с соглашением о распределении вычета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524

Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136

Консультация эксперта, 2010

Статья: Сложные вопросы, связанные с исчислением НДФЛ ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 12)

Статья: Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья ("Советник бухгалтера", 2006, N 11)

Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971

В документе отмечается, что частным случаем распределения вычета при приобретении имущества в совместную собственность является распределение в отношении 100 и 0 процентов. Но при этом совладельцам нужно иметь в виду, что такой порядок все равно приводит к реализации своего права на получение имущественного налогового вычета каждым из совладельцев. А повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524

Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288

Письмо Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122

Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378

Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Статья: Консультация главного редактора 14.05.2008 ("Налоги" (газета), 2008, N 22)

Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183

Финансовое ведомство отмечает, что если имущество приобретено в общую совместную собственность, то по решению сособственников вычет может быть заявлен любым из них в полном объеме.

Письмо ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/50@

ФНС России указала, что при приобретении имущества в общую совместную собственность имущественный вычет может быть распределен между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением в отношении 100 и 0 процентов. Налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на вычет, обязан вместе с налоговой декларацией представить заявление о предоставлении вычета и заявление о его распределении. Факт представления в налоговый органы одним из совладельцев заявления о распределении вычета не является основанием для предоставления имущественного вычета всем совладельцам, указанным в заявлении. Совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о его предоставлении и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет.

Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@

Налоговый орган отметил, что при приобретении в совместную собственность жилья имущественный вычет может быть распределен между совладельцами в размерах 2 млн руб. и 0 руб. При этом, если один из совладельцев ранее использовал право на вычет, он все равно может заявить сумму вычета в размере 0 руб. Второму совладельцу, не получавшему такой вычет ранее, он может быть предоставлен в размере до 2 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.05.2012 N 20-14/39321

Письмо ФНС России от 26.10.2009 N 3-5-04/1595

Налоговое ведомство пояснило, что если право на имущественный вычет возникло до 1 января 2008 г., то вычет может быть распределен между совладельцами, приобретшими жилье в общую совместную собственность, в отношении 1 млн руб. и 0 руб. При этом НК РФ не запрещает налогоплательщику, ранее получившему имущественный вычет, заявить его сумму в размере 0 руб. при покупке в совместную собственность другого жилого объекта.

Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@

Налоговое ведомство разъясняет, что частным случаем распределения вычета при приобретении жилья в совместную собственность является распределение в размерах соответственно 2 млн и 0 руб. При этом ведомство отметило, что если совладелец лично не обратился за имущественным вычетом, то он не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032447@

Разъясняется, что супруги при приобретении жилья в общую совместную собственность могут распределить имущественный вычет в размерах 2 млн и 0 руб.

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2011 N 20-14/4/057709@

Налоговый орган указал, что частным случаем распределения имущественного вычета при приобретении жилья в совместную собственность является распределение в отношении 100 и 0 процентов. При этом супруг, не воспользовавшийся имущественным вычетом, не утрачивает права воспользоваться им при приобретении другого объекта.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2011 N 20-14/4/46265

Налоговый орган пояснил, что при приобретении имущества в общую совместную собственность имущественный вычет может быть распределен между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением в отношении 100 и 0 процентов. При этом отсутствие заявления о распределении вычета между супругами означает, что такой вычет распределяется исключительно в пользу того супруга, на имя которого оформлено жилье.

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/118132

Поясняется, что распределение в размерах 100 и 0 процентов (2 млн и 0 руб.) является частным случаем распределения имущественного вычета при приобретении жилья в совместную собственность. Однако если один из супругов лично не обращался за предоставлением вычета, фактически он не воспользовался соответствующим правом независимо от размера вычета, указанного в заявлении о его распределении. Следовательно, если квартира оформлена в собственность только одного супруга, непредставление указанного заявления означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 N 20-14/4/114397@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением, т.е. один из собственников вправе получить вычет в размере 100 процентов.

Может ли супруг заявить имущественный вычет при приобретении имущества в общую совместную собственность, если по имуществу, приобретенному в совместную собственность ранее, такой вычет был полностью распределен в пользу другого супруга (ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что при приобретении жилого помещения в общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.

Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли один из супругов получить имущественный вычет, если по имуществу, ранее приобретенному в совместную собственность, аналогичный вычет был распределен в пользу второго супруга в размере 100 процентов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, если налогоплательщики распределили имущественный вычет в отношении 100 процентов одному и 0 процентов другому, считается, что они оба реализовали свое право на получение данного вычета и не могут получить его вновь. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

Однако налоговые органы дают иные разъяснения: если один из супругов лично не обращался за вычетом по имуществу, приобретенному в совместную собственность, он не признается воспользовавшимся своим правом на такой вычет. Следовательно, он может получить его при приобретении другого жилого объекта. Есть авторские консультации, в которых поддержано это мнение.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если имущественный вычет при приобретении жилья был распределен полностью в пользу одного из супругов (100 процентов), то второй супруг не сможет получить такой вычет при покупке другого жилого помещения

Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242

Министерство разъяснило, что, согласовывая порядок распределения имущественного вычета в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из совладельцев реализует свое право на получение имущественного налогового вычета. Повторное предоставление права на данный вычет не допускается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/7-38

Минфин России указал, что при распределении имущественного вычета в отношении 100 и 0 процентов каждый из совладельцев реализует свое право на вычет. Повторное предоставление права на имущественный вычет не допускается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971

Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532

Финансовое ведомство отметило, что передача права на имущественный вычет, как и отказ от него в пользу другого налогоплательщика, законодательством не предусмотрена. Следовательно, налогоплательщики, распределяя между собой имущественный вычет (в том числе и в отношении 100 и 0 процентов), реализуют свое право на его получение. Повторное предоставление вычета не допускается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524

Письмо Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515

Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288

Письмо Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122

Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378

Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337

Консультация эксперта, 2008

Статья: Консультация главного редактора от 14.05.2008 ("Налоги" (газета), 2008, N 22)

Позиция 2. Если имущественный вычет при приобретении жилья был распределен полностью в пользу одного из супругов (100 процентов), то второй супруг при покупке другого жилого помещения сможет получить такой вычет

Письмо ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749

Налоговое ведомство разъяснило, что, если имущество приобретено супругами в общую совместную собственность, имущественный вычет может быть распределен в соотношении 100 и 0 процентов в пользу одного из них. При покупке другого жилого объекта второй супруг будет вправе воспользоваться имущественным вычетом в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2011 N 20-14/4/057709@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@

Консультация эксперта, 2011

Письмо ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542

В документе разъясняется: если заявление о распределении вычета не представлено, а квартира оформлена в собственность только одного супруга, то это означает, что вычет распределен исключительно в пользу данного супруга. Следовательно, второй супруг может получить имущественный вычет при приобретении другого жилого объекта.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/118132

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 N 20-14/4/114397@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@

Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@

Налоговое ведомство отметило, что частным случаем распределения имущественного вычета при приобретении жилья в совместную собственность является распределение в размерах соответственно 2 млн руб. и 0 руб. При этом ведомство указало, что если совладелец лично не обратился за имущественным вычетом, то он не может считаться воспользовавшимся своим правом на него независимо от размера, указанного в заявлении о распределении.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 20-14/4/071933@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Статья: Имущественный вычет по НДФЛ на покупку квартиры ФНС даст каждому супругу (комментарий к Письму ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@) ("Главная книга", 2009, N 19)

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 20-14/4/17854@

Налоговый орган указал, что частным случаем распределения имущественного вычета при приобретении жилья в совместную собственность является распределение в соотношении соответственно 100 и 0 процентов. При этом совладелец имущества, не претендующий на имущественный вычет, не считается воспользовавшимся своим правом на него.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, в ситуации, когда имущественный вычет при приобретении супругами жилья в общую совместную собственность был распределен полностью в пользу одного из супругов, второй супруг при покупке другой недвижимости в будущем сможет получить имущественный вычет, если ранее за ним лично не обращался.

Можно ли получить имущественный налоговый вычет (его остаток) в налоговом периоде, в котором приобретенное (построенное) имущество не находилось в собственности налогоплательщика (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе применить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение (строительство) жилья. При этом общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщику необходимо представить следующие документы:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем - документы о праве собственности на этот дом (долю);

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы о праве собственности на это жилье;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы о праве собственности на земельный участок (долю в нем) и документы о праве собственности на жилой дом (долю в нем).

До 01.01.2014 имущественный вычет при приобретении жилого помещения предоставлялся на основании письменного заявления, документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, и платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В редакции, действующей с 01.01.2014, п. 3 ст. 220 НК РФ предусматривает аналогичные положения, за исключением требования о необходимости представления письменного заявления при получении вычета в налоговом органе.

Возникает вопрос: можно ли получить имущественный вычет (его остаток) в налоговом периоде, в котором приобретенное (построенное) имущество не находилось в собственности налогоплательщика?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, УФНС России, предоставление имущественного вычета связано именно с фактом несения расходов на приобретение (строительство) жилого помещения. Поэтому, если в последующем имущество выбывает из собственности налогоплательщика, это не препятствует получению им вычета в полном объеме. Аналогичное мнение высказывают и авторы. Есть также судебные акты, в которых указано, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает прекращения права собственности на имущество в качестве основания утраты права на получение имущественного вычета.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306

Минфин России указал: если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток предоставляется налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды квартира может уже не находиться в собственности налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90

Финансовое ведомство разъяснило, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщику получить остаток имущественного вычета в последующих налоговых периодах до полного использования независимо от того, что имущество уже не находится в его собственности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057352

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017450@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 20-14/4/095668@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 20-14/4/130001

Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112

Финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и после продажи квартиры, если подтвердит расходы на ее покупку и представит документы, свидетельствующие, что квартира находилась в его собственности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@

Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481

По мнению финансового ведомства, предоставление имущественного вычета связано с фактом осуществления расходов на строительство или приобретение жилого помещения. Если в последующем указанное имущество налогоплательщик продаст, это не отменяет произведенных им расходов. Исходя из этого, если имущественный вычет не может быть использован полностью в налоговом периоде, оставшаяся часть вычета предоставляется в последующих периодах независимо от того, находится приобретенное имущество в собственности налогоплательщика в этих периодах или нет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33

Письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216

Письмо Минфина России от 14.12.2005 N 03-05-01-05/209

Письмо ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17

Письмо ФНС России от 18.08.2006 N ГИ-6-04/827@ "О применении положений статьи 220 НК РФ"

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2012 N 20-14/052864@

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/118132

Консультация эксперта, 2011

Статья: НДФЛ - 2006: подводим итоги ("Новая бухгалтерия", 2007, N 2)

Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 06.09.2006 ("Главбух", 2006, N 18)

Статья: Имущественный налоговый вычет при покупке жилья и продаже имущества ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Письмо ФНС России от 08.10.2012 N ЕД-4-3/16925@

ФНС России рассмотрела ситуацию, когда квартира была приобретена и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 г. ФНС России разъяснила, что имущественный налоговый вычет может быть получен по доходам за 2011 г. и последующие годы независимо от факта последующей продажи квартиры в 2012 г.

Письмо ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@

Налоговое ведомство указало, что предоставление имущественного вычета связано с фактом осуществления расходов на строительство или приобретение жилого помещения. Поэтому если имущество продано, то для получения вычета достаточно доказать, что оно когда-либо находилось в собственности налогоплательщика. Представлять документы, подтверждающие право собственности на объект, в момент подачи заявления не нужно.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 N А31-9218/4

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает прекращения права на имущественный вычет при утрате в последующем права собственности на приобретенное жилье.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1