Предоставляется ли имущественный налоговый вычет, если имущество куплено у родственников (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется, если договор купли-продажи дома, квартиры, комнаты или долей в них заключен между лицами, которые являются взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Согласно этому пункту суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. В свою очередь, в п. 1 ст. 20 НК РФ прямо названы лица, состоящие в соответствии с Семейным кодексом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России лица, состоящие в родственных отношениях, признаются взаимозависимыми в силу закона, а не в силу решения суда. Поэтому имущественный вычет при приобретении жилья им не предоставляется. Налоговое ведомство также отмечает, что если родственники будут признаны взаимозависимыми в судебном порядке, то имущественный вычет предоставлен не будет. Есть работы авторов, в которых содержатся аналогичные выводы.

Вместе с тем ранее ФНС России высказала иную точку зрения: налоговый орган до 1 января 2008 г. вправе предоставить имущественный вычет физическим лицам, состоящим в браке, в отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если имущество куплено у родственников, имущественный вычет не предоставляется

Письмо Минфина России от 18.11.2010 N 03-04-05/7-680

Финансовое ведомство отметило, что лица, состоящие в родственных отношениях, признаются взаимозависимыми в силу закона, а не в силу решения суда. Поэтому исключение из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ ссылки на п. 2 ст. 20 НК РФ носило технический характер. Ведомство также пояснило, что лицам, состоящим в родственных отношениях и совершающим между собой сделки купли-продажи жилья, имущественный вычет не предоставляется как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ, внесшего изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-04-05/7-145

Письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250

Финансовое ведомство разъясняет, что если сделка совершается между родственниками, которые являются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.

Письмо ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@ "Предоставление имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам"

По мнению налогового органа, если отношения между родственниками оказали влияние на условия договора купли-продажи (например, цена существенно отклоняется от среднерыночной, продавец сохраняет право пожизненного пользования жилым помещением), то возникают основания признать таких лиц взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. Если в указанной ситуации лица будут признаны взаимозависимыми по решению суда, то налоговый вычет применяться не может.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья ("Советник бухгалтера", 2006, N 11)

Статья: Работник купил жилье: имущественный вычет ("Зарплата", 2007, N 7)

По мнению автора, отказ в применении вычета возможен, если взаимозависимость будет установлена в судебном порядке.

Позиция 2. Если имущество куплено у родственников имущественный вычет может быть предоставлен

Письмо ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@

Налоговое ведомство разъяснило, что до 1 января 2008 г. налоговый орган вправе предоставить имущественный вычет физическим лицам, состоящим в браке, в отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого. При этом отношения между данными лицами не должны влиять на условия и экономические результаты сделки. С 1 января 2008 г., как указала ФНС, имущественный вычет данным физлицам не предоставляется.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, при покупке жилья у родственников до 1 января 2008 г. физлицо было вправе применить имущественный вычет.