Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет, если жилье приобретено (построено) более чем за три года до момента обращения за вычетом (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе применить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение (строительство) жилья. При этом общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного вычета.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в отношении жилья, которое приобретено (построено) более чем за три года до момента обращения за вычетом. Аналогичной точки зрения придерживаются УФНС России по г. Москве и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28218

Разъяснено, что, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение вычета и в последующие налоговые периоды не имел доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, он может воспользоваться правом на его получение начиная с того периода, в котором возникнут доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, независимо от того, сколько лет назад у него возникло право на получение вычета. При этом ведомство отметило, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога в соответствующем налоговом периоде ограничен тремя годами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-04-05/7-352

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203

Финансовое ведомство указало, что налогоплательщик вправе обратиться за вычетом, если жилье приобретено более трех лет назад. Вместе с тем ведомство отмечает, что срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 20-14/3/081613@

Поясняется, что налогоплательщик, являющийся собственником жилья с 2002 г., может реализовать свое право на получение имущественного вычета в 2011 г. по доходам, полученным за 2008 - 2010 гг. либо полученным в 2011 г. и в последующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001320

Консультация эксперта, 2011

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282

В Письме указано следующее: несмотря на то что согласно ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы, положениями ст. 220 НК РФ не ограничен срок, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного вычета.

Консультация эксперта, 2012

Автор разъяснил, что в случае приобретения имущества в 2002 г. налогоплательщик вправе в 2012 г. начать пользоваться имущественным вычетом по доходам за 2009 - 2011 гг., в которых он уплачивал НДФЛ по ставке 13 процентов. Однако в таком случае инспекция может отказать в вычете в связи с тем, что с момента возникновения права на него прошло три года и более (п. 7 ст. 78 НК РФ). Автор отмечает, что такой отказ будет неправомерным, в Налоговом кодексе РФ нет запрета на получение вычета по прошествии трех лет с момента возникновения права на него.

За какой период налогоплательщик вправе заявить имущественный вычет, если жилье приобретено (построено) более чем за три года до момента обращения за вычетом (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе применить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение (строительство) жилья. При этом общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

До 01.01.2014 имущественный вычет при приобретении жилого помещения предоставлялся на основании письменного заявления, документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, и платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В редакции, действующей с 01.01.2014, п. 3 ст. 220 НК РФ предусматривает аналогичные положения, за исключением требования о необходимости представить письменное заявление при получении вычета в налоговом органе.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - согласно п. 2 ст. 220 НК РФ) имущественный вычет предоставляется при подаче физическим лицом налоговой декларации в инспекцию по окончании налогового периода.

При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретный период (периоды), за который налогоплательщик вправе подать декларацию и получить имущественный вычет в случае приобретения жилья более чем за три года до момента обращения за вычетом.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что имущественный вычет можно заявить не более чем за три года, предшествующие моменту обращения за вычетом. Также имеются Письма ФНС России, УФНС России по г. Москве, содержащие подобные выводы.

Кроме того, ФНС России в Письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 указывает на возможность применения и иных вариантов решения данной проблемы и содержит несколько точек зрения.

В качестве одного из вариантов ФНС России предлагает корректировать налоговую базу за любой налоговый период, в котором физлицо получило доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, без применения каких-либо сроков давности.

Третья позиция, выраженная также ФНС России, заключается в том, что налогоплательщик может корректировать налоговую базу за любой налоговый период начиная с того, в котором у него возникло право на вычет.

Четвертая точка зрения, высказанная УФНС России по г. Москве, состоит в следующем: имущественный вычет можно заявить за период, в котором налогоплательщик обратился за вычетом, а также в последующие налоговые периоды.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Имущественный вычет можно заявить не более чем за три года, предшествующие моменту обращения за вычетом

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203

Минфин России, ссылаясь на п. 7 ст. 78 НК РФ, разъяснил, что срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Следовательно, при обращении за вычетом налогоплательщик вправе получить вычет по доходам за три предшествующих периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-05/7-1119

Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-05/7-938

Письмо Минфина России от 16.11.2011 N 03-04-05/7-897

Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885

Налоговая служба отмечает, что пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не разъясняется, за какие налоговые периоды физлицо вправе получить имущественный вычет при приобретении жилья. Ведомство, предлагая несколько вариантов решения этого вопроса, указывает на возможность корректировки налоговой базы не более чем за три налоговых периода, предшествующие году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом.

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 20-14/3/081613@

Налоговый орган указал, что в данном случае возможны два варианта решения вопроса. В соответствии с одним из них в случае приобретения квартиры в 2002 г. налогоплательщик может обратиться в налоговый орган в 2011 г. и получить имущественный вычет на приобретение квартиры, уменьшив доходы за 2008 - 2010 гг.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001320

Налоговый орган указал, что налогоплательщик - собственник жилой недвижимости с 2002 г. при подаче в 2011 г. налоговых деклараций по НДФЛ за 2008 - 2010 гг. может реализовать свое право на имущественный налоговый вычет.

Позиция 2. Имущественный вычет можно заявить за любой налоговый период, в котором получены облагаемые по ставке 13 процентов доходы, без применения каких-либо сроков давности

Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885

ФНС России уточнила, что в ст. 220 НК РФ не урегулирован вопрос о том, за какие именно налоговые периоды физическое лицо вправе получить имущественный вычет. Ведомство предлагает несколько вариантов выхода из данной ситуации. Согласно одному из них налоговую базу можно корректировать за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал облагаемые по ставке 13 процентов доходы, без применения каких-либо сроков давности.

Позиция 3. Имущественный вычет можно заявить за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет

Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885

Разъясняется, что периоды, за которые физическое лицо может получить имущественный вычет при приобретении жилья, не определены положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая служба предлагает несколько вариантов решения этого вопроса, один из которых следующий: налогоплательщик может корректировать налоговую базу за любой налоговый период начиная с того, в котором у него возникло право на вычет.

Позиция 4. Имущественный вычет можно заявить за период, в котором налогоплательщик обратился за вычетом, а также в последующие налоговые периоды

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 20-14/3/081613@

Разъясняется, что в данном случае возможны два варианта решения вопроса, одним из которых является возможность предоставления имущественного налогового вычета по доходам, полученным в 2011 г. и последующих налоговых периодах.

Предоставляется ли имущественный налоговый вычет на сумму процентов, уплаченных за пользование кредитом, который получен для погашения первоначального кредита, израсходованного на приобретение жилого помещения (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам (займам) и фактически израсходованных на новое строительство (приобретение) квартиры, комнаты, жилого дома и долей в них.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции кредит, полученный на погашение первоначального кредита, не является целевым, поэтому имущественный налоговый вычет по нему не предоставляется. Такого же мнения придерживаются и авторы.

В то же время налоговый орган считает, что налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме уплаченных процентов по кредиту, который был получен для замещения ранее предоставленного. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. На сумму процентов, которая уплачена за пользование кредитом, полученным на погашение ипотечного кредита, имущественный вычет не предоставляется

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54

Финансовое ведомство разъясняет, что при получении нового кредита на погашение ранее полученного (на покупку квартиры) имущественный налоговый вычет не предоставляется. Это связано с тем, что новый кредит будет расходоваться не на покупку квартиры, а на погашение другого кредита, т.е. он не будет признаваться целевым.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@

Консультация эксперта, 2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54 ("Консультант", 2007, N 8)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54 "Имущественный вычет: учет процентов по ипотечному кредиту" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6)

Позиция 2. На сумму процентов, которая уплачена за пользование кредитом, полученным на погашение ипотечного кредита, предоставляется имущественный вычет

Письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-3-3/403@

ФНС России указала, что налогоплательщик может применить имущественный вычет в отношении сумм, направленных на погашение процентов за пользование рефинансируемым кредитом при соблюдении следующих условий: предметом кредитного договора должен являться кредит, предоставляемый на приобретение конкретного объекта недвижимости; рефинансируемый кредит должен быть предоставлен для замещения ранее полученного кредита на приобретение этого же предмета недвижимости; целевое использование нового кредита должно быть документально подтверждено. При этом право на получение имущественного вычета в части сумм, направленных на уплату процентов, возникает после их фактической уплаты.

Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@

Налоговое ведомство разъяснило, что налогоплательщик может применить имущественный вычет в части сумм, направленных на погашение процентов за пользование рефинансируемым кредитом, который был выдан физическому лицу для замещения ранее полученного ипотечного.

Консультация эксперта, 2010

Автор поясняет, что из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не следует прямого запрета учитывать в сумме имущественного вычета расходы на проценты по кредиту на рефинансирование первоначального ипотечного кредита. По мнению автора, новый кредит также связан с приобретением жилья, поэтому носит целевой характер. Следовательно, налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме процентов, уплаченных по кредиту, привлеченному на рефинансирование первоначального кредита.