Является ли арендатор (организация или предприниматель) с 01.01.2008 налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ)?

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией и предпринимателем как налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, за исключением, в частности, доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особенности расчета налога в отношении отдельных видов доходов, исчисление и уплату НДФЛ производят в том числе и физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся доходы от сдачи имущества в аренду.

Вместе с тем с 01.01.2008 в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесено изменение, согласно которому физические лица, получившие от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. В каких случаях организация или предприниматель, выплачивающие физлицам вознаграждения (в частности, по договорам аренды), не признаются налоговыми агентами, Налоговым кодексом РФ не определено.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что организация или предприниматель, выплатившие вознаграждение физическому лицу по договору аренды, являются налоговыми агентами и должны рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в авторских консультациях. Есть судебные акты, в которых указано, что ст. 228 НК РФ определен порядок исчисления налога с вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. При выплате физическому лицу сумм арендной платы организация признается налоговым агентом и должна уплатить НДФЛ.

В то же время есть судебные акты и авторские консультации, в которых отмечается, что организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является и удерживать НДФЛ не должна.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Арендатор (организация или предприниматель) является налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды

Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698

Финансовое ведомство разъяснило, что организация, выплатившая физическому лицу - арендодателю арендную плату, признается налоговым агентом и обязана перечислить в бюджет НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5601

Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179

Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1

Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-04-06/3-290

Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-06/3-144

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-01/257

Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/428

Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-06-01/83

Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2009 N 20-14/060015@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-04-06/33598

Минфин России разъяснил, что лицом, получающим от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, является арендодатель. С выплачиваемых ему доходов организация, исполняющая обязанности налогового агента, должна исчислять, удерживать и перечислять в соответствующий бюджет суммы налога.

Но, если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдача в аренду помещений является видом его предпринимательской деятельности, исчисление налога с сумм арендной платы организацией - источником выплаты дохода не производится.

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24889

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда нежилое помещение сдается в аренду собственниками жилья в многоквартирном доме. Минфин России указал, что арендатор указанного помещения (российская организация или индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом. Он обязан с сумм дохода физических лиц по договору аренды исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-04-05/12586

Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-04-08/8-362

Указывается, что индивидуальный предприниматель, арендующий помещения у физических лиц, является налоговым агентом и должен перечислять НДФЛ.

Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272

Разъясняется, что если физическое лицо - арендодатель, не являющееся предпринимателем, заключило с организацией или предпринимателем договор аренды имущества, то обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ возлагается на организацию (предпринимателя) как налогового агента.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/3-524

Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-08/3-43

Письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127

Письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462

Письмо ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/1083@

Письмо ФНС России от 30.04.2009 N 3-5-03/455@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2012 N 20-14/053155@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2011 N 20-14/3/073326@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/4/14438@

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-04-06/10-214

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация арендует помещение у физического лица, а денежные средства по договору аренды перечисляет третьему лицу. Ведомство указало, что организация-арендатор, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов в виде арендной платы налогоплательщика-арендодателя.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178

Финансовое ведомство пояснило, что российская организация, арендующая имущество у физического лица, обязана перечислять НДФЛ с сумм арендной платы (ст. 226 НК РФ). Однако если арендатором является иностранная компания, то уплачивать налог налогоплательщик должен самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.08.2009

Письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@

Налоговое ведомство разъяснило, что российская организация - арендатор обязана исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы, выплаченной арендодателю - физическому лицу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@

Письмо ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 20-15/3/100407

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2009 N 16-15/088481

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 28-11/84360

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2008 N 28-10/033584@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2008

Статья: Расходы на ремонт помещения, арендованного у физического лица и индивидуального предпринимателя ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10)

Статья: Учет автотранспортных средств (Начало) ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 17)

Статья: Начисления зарплаты, отпускных, больничных и др. ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 14)

Письмо ФНС России от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17651@

Разъясняется, что, если управляющая компания от имени собственников нежилых помещений многоквартирного дома заключила договор аренды, обязанности налогового агента исполняет арендатор.

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-11/003426@

Налоговый орган указал, что арендатор - обособленное подразделение иностранной организации в отношении выплат по договору аренды физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом. Поэтому он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2013 N Ф09-8911/13 по делу N А60-37679/2012

Суд указал, что организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу, признается налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 по делу N А06-3662/2012 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5640/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А66-9581/2009

Суд отклонил довод компании о том, что в силу ст. 228 НК РФ она не должна удерживать и уплачивать НДФЛ с сумм арендной платы, выплаченной в пользу физического лица. Он также указал, что этой нормой определен порядок исчисления налога с вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. В данном случае организация является налоговым агентом в отношении спорных сумм.

Консультация эксперта, 2015

Автор рассмотрел ситуацию, когда российская организация выплачивает арендную плату агенту - физическому лицу, выступающему от имени и за счет другого физического лица. По мнению автора, в таком случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что организация, выплатившая вознаграждение по договору аренды транспортного средства физическому лицу - арендодателю, должна удержать и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, ст. 226 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Позиция 2. Арендатор (организация или предприниматель) при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2011 по делу N А12-15768/2010

Ссылаясь на ст. 228 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что организация не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получавшим арендную плату по договору аренды транспортных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 по делу N А57-12030/2010

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, организация не является налоговым агентом в отношении собственников квартиры, с которыми она заключила договор аренды жилого помещения, в силу пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ.

Статья: Налогообложение доходов физического лица от аренды ("Финансовая газета", 2009, N 10)

Автор отмечает, что налоговыми агентами признаются только те организации, от которых физические лица получают доходы, не указанные, в частности, в ст. 228 НК РФ. При этом положения пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливают, что физлица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, в том числе и при получении вознаграждений по договорам аренды от компаний, не являющихся налоговыми агентами. Следовательно, организация при выплате физическому лицу такого вознаграждения налоговым агентом не признается и удерживать налог не должна.