Учитывается ли день въезда в Российскую Федерацию при определении налогового статуса физического лица (п. 2 ст. 207 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

В соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ началом срока считается следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России при определении налогового статуса физического лица учитывается день его въезда в РФ. Данный вывод содержится и в работах авторов.

В то же время налоговые органы ранее придерживались противоположной точки зрения: день въезда в РФ не учитывается при определении налогового статуса физлица. Есть судебные акты и авторские консультации, содержащие аналогичное мнение.

Подробнее см. документы

Позиция 1. День въезда в РФ учитывается при определении налогового статуса

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157

Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налогового статуса физического лица учитываются все дни его пребывания на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324

Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-283

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-06/6-245

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-04-06-01/170

Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98

Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-05-01/171

Письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-07-01/8

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-04-06-01/187

Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-05-01/228

Письмо ФНС России от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945@

Письмо ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@

Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/345@

Письмо ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2009

Позиция 2. День въезда в РФ не учитывается при определении налогового статуса

Письмо ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929

Налоговое ведомство разъяснило, что началом срока нахождения физлица на территории РФ, необходимого для определения его налогового статуса, считается следующий день после въезда в РФ, а окончанием - день выезда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-11/087829

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4842-06 по делу N А40-58035/05-90-455

Постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2010 по делу N А54-3126/2009С4

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98 ("Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 6)

Консультация эксперта, 2008

Статья: Платежи в бюджет с зарплаты иностранцев ("Московский бухгалтер", 2008, N 2)

На какую дату налоговый агент должен определить в целях исчисления и уплаты НДФЛ налоговый статус физического лица при выплате ему дохода в виде заработной платы (среднего заработка) (п. 2 ст. 207 НК РФ)?

Налоговым кодексом РФ установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от налогового статуса физического лица и вида дохода (ст. 224 НК РФ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в России.

В силу ст. 226 НК РФ на налоговых агентов возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика НДФЛ и уплатить его в бюджет. Исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно Налоговому кодексу РФ дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы не совпадает с датой его выплаты. На основании п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему начислен доход.

Возникает вопрос: на какую дату налоговый агент должен определить налоговый статус физического лица при выплате ему дохода в виде заработной платы (среднего заработка) с целью исчисления и уплаты НДФЛ по соответствующей налоговой ставке?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, в которых разъясняется, что налоговый агент должен определить налоговый статус физического лица по правилам, установленным п. 2 ст. 207 НК РФ, на дату получения этим лицом дохода. Кроме того, есть работы авторов, поддерживающих данный подход.

В то же время есть письма финансового и налоговых органов, согласно которым статус физического лица следует определять на каждую дату выплаты ему дохода. Некоторые авторы разделяют данную точку зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый статус физического лица определяется на дату получения им дохода в виде заработной платы (среднего заработка)

Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779

Разъясняется, что налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации. При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения данным лицом дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534

Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170

Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169

Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122

Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-06/6-117

Письмо ФНС России от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21628@

Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8402

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос обложения НДФЛ доходов сотрудников организации, направляемых в командировки за пределы Российской Федерации. В случае нахождения таких лиц в России более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, они будут признаваться налоговыми резидентами РФ.

Ведомство пояснило, что сумма выплаченного среднего заработка при направлении работника в служебную командировку относится к доходам от источников в РФ. Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом исходя из 12 месяцев, предшествующих дате получения этим лицом дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-04-05/6-1320

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305

Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289

Письмо Минфина России от 28.03.2012 N 03-04-06/6-82

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-05-01/313

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-331

По мнению финансового ведомства, для определения налогового статуса сотрудника организации работодатель учитывает 12-месячный период на дату получения этим лицом дохода, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 20-14/073718@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@

Налоговая служба указала, что правила п. 2 ст. 207 НК РФ должны применяться налоговыми агентами, в том числе работодателями, на дату фактического получения работником дохода в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 N 20-14/055816@

Налоговое ведомство разъяснило, что налоговый статус физического лица определяется на дату получения доходов.

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@

Налоговый орган разъяснил, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом для определения непрерывного 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.

Консультация эксперта, 2013

Автор разъясняет, что в случае нахождения работников организации на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, они не будут признаваться налоговыми резидентами РФ.

Статья: Определяем налоговый статус работника по итогам года (Муромцева Н.А.) ("Зарплата", 2013, N 1)

Автор указал, что 12-месячный период определяется на дату получения работником дохода. Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход, налоговый статус работника для целей исчисления НДФЛ следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выдачи денежных средств.

Консультация эксперта, 2012

Из работы автора следует, что при определении дохода сотрудника организации за сентябрь 2011 г. налоговому агенту необходимо принимать во внимание количество дней пребывания указанного лица на территории РФ в период с 30.09.2010 по 30.09.2011. Если на момент получения дохода физическое лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней, то доход, полученный им за сентябрь, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Статья: Пересчет НДФЛ при смене статуса работника (как в течение года пересчитать налог с 30% на 13% или наоборот) (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2012, N 17)

Автор считает, что налоговый статус работника следует определять ежемесячно на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

Позиция 2. Налоговый статус физического лица определяется на дату выплаты ему дохода в виде заработной платы (среднего заработка)

Письмо Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-06/25406

Минфин России рассмотрел вопрос обложения НДФЛ премии, выплаченной по итогам года работнику организации (иностранному гражданину), который уволился в предыдущем году. Ведомство разъяснило: в случае нахождения указанного физического лица на территории России более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты премии, оно будет являться налоговым резидентом Российской Федерации. Соответственно его доходы будут облагаться по ставке 13 процентов. Если же это лицо на дату получения премии не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в России должны облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов.

Письмо Минфина России от 28.03.2012 N 03-04-06/6-81

Финансовое ведомство указало, что налоговый статус физического лица определяется на каждую дату выплаты ему дохода. При определении данного статуса следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-226

Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-04-06/6-204

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-353

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/3/026851@

Статья: Порядок возврата переплаты по НДФЛ (Воленкурт М.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 10)

Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-74

Финансовое ведомство разъяснило, что для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в России в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-280

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72

Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@

Консультация эксперта, 2012