Взносы на обязательное страхование

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.

ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ РАБОТНИКА

2.1. Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы оплаты обучения работника (ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ)? >>>

2.2. Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на стоимость оплаты обучения работников, если оно проводится во внеурочное время (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)? >>>

Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы оплаты обучения работника (ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Суммы возмещения работникам расходов и иные компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством РФ, не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ. Это предусмотрено Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Вопрос о том, нужно ли начислять на сумму оплаты обучения работника взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, напрямую указанным Перечнем не урегулирован.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым оплата обучения сотрудников не является оплатой труда и не относится к доходам работников, облагаемым взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что на стоимость обучения, оплаченного работодателем за своего сотрудника, начисляются взносы в ФСС РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взносы в ФСС РФ на сумму оплаты обучения не начисляются

Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 по делу N А60-38096/2009-С6

Суд указал, что взносы на обязательное социальное страхование не начисляются на суммы оплаты обучения работников в вузах, поскольку спорные суммы не входят в систему оплаты труда, не являются обязательными, систематическими или стимулирующими. Также суд отклонил довод ФСС РФ о том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, отметив следующее: Перечнем установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а лишь из тех, которые начислены в качестве оплаты труда.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3697/07-С1 по делу N А60-34730/06

Суд, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00, указал, что обучение сотрудника за счет средств организации осуществляется в первую очередь в ее интересах. Поэтому у работника отсутствует доход, облагаемый взносами в ФСС РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) по делу N А27-2425/06-5

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что расходы на обучение, осуществляемое по инициативе работодателя, являются компенсационными выплатами и не облагаются взносами в ФСС РФ (п. 10 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Расходы на обучение работников: особенности налогообложения (Окончание) (Лукавецкая А.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 49)

Статья: Обучение работников ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)

Позиция 2. Взносы в ФСС РФ на сумму оплаты обучения начисляются

Статья: Обучение работника за счет организации ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 20)

Автор указывает, что на сумму оплаты обучения работников необходимо начислить взносы в ФСС РФ, поскольку данные выплаты не входят в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на стоимость оплаты обучения работников, если оно проводится во внеурочное время (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на оплату труда работников по всем основаниям. Данные взносы не начисляются на выплаты, которые установлены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 4 Правил).

Начисляются ли взносы на социальное страхование на стоимость оплаты обучения работников во внеурочное время, в Правилах не разъясняется.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым оплата работникам по тарифу времени технической учебы, проводимой во внеурочное время, не является вознаграждением за труд и взносами на обязательное социальное страхование не облагается.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5

Суд установил, что коллективным договором предусмотрено следующее: если проведение технической учебы в рабочее время невозможно, она проводится в свободное от работы время и оплачивается из расчета тарифной ставки (оклада). Суд указал, что в соответствии с Трудовым кодексом РФ плата за обучение не относится к оплате труда. Исходя из этого, он сделал вывод о том, что на такие выплаты взносы на обязательное социальное страхование не начисляются.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5158/2007(36815-А27-42) по делу N А27-2014/2007-5

Суд указал, что оплата работникам по тарифу времени технической учебы, проводимой во внеурочное время, не является вознаграждением за труд и не зависит от выполняемой сотрудниками трудовой функции. Следовательно, данные суммы не относятся к системе оплаты труда и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на них не начисляются.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ