На какую дату возникает доход, облагаемый НДФЛ, у физического лица при получении векселя третьего лица (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 223 НК РФ)?

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Какая дата является датой получения дохода при передаче физическому лицу векселя, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, датой получения дохода является день получения физическим лицом векселя третьих лиц. Аналогичное мнение выражено авторами.

Ранее ФНС России высказывало мнение, согласно которому при получении физическим лицом векселя датой признания дохода является момент погашения или реализация вексельного обязательства. Есть судебный акт и авторские консультации с аналогичной точкой зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Датой признания дохода является момент получения векселя

Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435

Финансовое ведомство указало, что передача физическому лицу векселя в счет оплаты реализуемой им доли в уставном капитале образует доход в натуральной форме. По мнению Минфина России, дата получения дохода в таком случае определяется как день передачи векселя налогоплательщику.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916

Статья: Отчет по 3-НДФЛ (Рюмин С.) ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 3)

Автор отмечает, что налоговые органы определяют дату включения в доход предпринимателя сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, по наиболее ранней из следующих дат: дню погашения векселя или дню его отчуждения любым иным образом. В данном случае налоговые органы основываются на Постановлении ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99 по делу N А76-4099/98-40у-204.

По мнению эксперта, такую позицию нельзя признать соответствующей нормам Налогового кодекса РФ: датой признания дохода является момент получения векселя, а сумма дохода определяется из цены договора, в оплату которого данный вексель получен. Кроме того, автор в обоснование своей позиции приводит Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99, в котором отмечается, что в момент совершения операций с ценными бумагами по договору возникает объект налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? (Рюмин С.М.) ("Статус-Кво 97", 2007)

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что согласно ст. 210 НК РФ доходом, облагаемым НДФЛ, признаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. При получении векселя у налогоплательщика возникает право на распоряжение доходом. Поэтому датой получения дохода является день получения векселя в счет оплаты.

Позиция 2. Датой признания дохода является момент погашения векселя или момент его реализации

Письмо ФНС России от 26.04.2006 N 04-2-02/335@

Налоговое ведомство указывает, что до реализации физическим лицом права требования по векселю это лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Следовательно, в момент получения векселя у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате НДФЛ ввиду отсутствия объекта налогообложения. Доход возникнет лишь в периоде реализации вексельного обязательства.

Письмо ФНС России от 20.09.2005 N 04-2-02/381@

В Письме отмечается, что переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом обложения НДФЛ, а дата такого перехода не является датой фактического получения дохода. Полученный физическим лицом в качестве оплаты по сделке вексель не является доходом в натуральной форме. Датой фактического получения дохода признается день погашения вексельного обязательства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2012 по делу N А12-22935/2011

Суд указал, что при получении права требования исполнения обязательства по векселю у физического лица не возникает фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Следовательно, датой фактического получения дохода будет признаваться день погашения вексельного обязательства.

Консультация эксперта, 2008

Автор рассматривает ситуацию, когда физическое лицо получает векселя в счет оплаты по реализованным акциям. Вексель в таком случае является способом исполнения обязательства по оплате приобретенных акций. Поэтому он является не имуществом, а средством расчета. В соответствии с Налоговым кодексом РФ переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом обложения НДФЛ. Следовательно, получив право требования исполнения обязательства по векселю, физическое лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.

Статья: Вексель как долговое обязательство (Кулаева Н.С.) ("Налоги" (газета), 2008, N 16)

Автор на основании Постановления ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99 по делу N А76-4099/98-40у-204 приходит к выводу, что переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом обложения НДФЛ, а дата такого перехода не является датой фактического получения дохода. Полученный вексель не является доходом в натуральной форме. В этом случае датой фактического получения дохода признается день погашения векселя.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вексель как долговое обязательство (Скробов Б.В.) ("Налоги" (газета), 2006, N 44)

Date: 2015-10-21; view: 1471; Нарушение авторских прав