Нужно ли удерживать НДФЛ, если среди подтверждающих документов нет чека ККТ (ст. ст. 209, 226 НК РФ)?

Лица, получившие наличные деньги под отчет, не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который им выданы эти деньги, или со дня выхода на работу должны предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Данное правило установлено в пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Организации и предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг должны выдавать чек ККТ. Это предусмотрено п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ продавцы могут осуществлять расчеты без применения ККТ при условии заполнения и выдачи бланков строгой отчетности.

Кроме того, хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами.

До 01.01.2013 первичные учетные документы составлялись по формам, предусмотренным альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых в альбомах отсутствуют, должны были содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

С 01.01.2013 Закон N 129-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". С этой даты формы первичных документов утверждает руководитель организации. Такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные новым Законом (ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с подотчетных сумм, если в числе подтверждающих документов работник не представил чек ККТ?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что отсутствие кассового чека не дает оснований для включения подотчетной суммы в базу по НДФЛ.

Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/669-10 по делу N А40-46422/09-112-282

Суд отклонил довод налогового органа о том, что при отсутствии кассового чека сумма аванса, выданного работнику под отчет на хозяйственные расходы, облагается НДФЛ. Суд отметил, что в данном случае допустимо осуществление торговли и без применения контрольно-кассовой техники. Кроме того, работник представил товарные чеки, которые были признаны судами первой и апелляционной инстанций достоверными документами, подтверждающими произведенные сотрудником расходы.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А55-16949/2008

По мнению налогового органа, подотчетные денежные средства являются доходом работника и облагаются НДФЛ, поскольку отсутствуют кассовый чек и приходный ордер. Однако суд отклонил довод инспекции, указав на наличие других подтверждающих документов. Кроме того, приобретенные товары были приняты на учет, а доказательств присвоения данных денежных средств нет.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.12.2007 по делу N А06-7752/06-24

По мнению налогового органа, подотчетные суммы являются доходом работников, поскольку отсутствуют чеки ККТ. Суд указал, что использование данных средств в производственных целях подтверждают товарные чеки, авансовые отчеты, документы об оприходовании ТМЦ и помещении их на склад. Следовательно, такие суммы не являются доходом сотрудников и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А55-911/2008 (Определением ВАС РФ от 29.04.2009 N ВАС-947/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отсутствие кассовых и товарных чеков при наличии авансовых отчетов, подтверждающих факт расходования спорной суммы, не свидетельствует о получении дохода подотчетными лицами.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1 по делу N А69-2609/05-2-6

Суд отклонил ссылку инспекции на отсутствие кассовых чеков, поскольку кассовый чек не является документом первичной учетной документации. Поэтому их отсутствие не свидетельствует о расходовании подотчетным лицом денежных средств на собственные нужды.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2006, 13.01.2006 N КА-А40/13264-05 по делу N А40-4261/05-98-53

Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2006, 12.01.2006 N КА-А40/12974-05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2007 N Ф04-2603/2007(38159-А81-7) по делу N А81-3842/2006 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 665/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что товарный чек, оформленный по требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, является первичным документом. При этом отсутствие кассовых чеков не свидетельствует о расходовании подотчетным лицом денежных средств на собственные нужды.

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15065-10 по делу N А40-98411/09-107-657

Суд указал, что отсутствие чеков контрольно-кассовой машины при наличии других документов, подтверждающих факт расходования спорной суммы, не свидетельствует о получении дохода подотчетными лицами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5577 по делу N А73-10756/2005-12/16

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1776 по делу N А73-10756/05-12

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) по делу N А75-5350/2008 (Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-9991/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2010 N КА-А40/14385-10 по делу N А40-478/10-116-6

Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09 по делу N А40-2222/09-143-9

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2007 N КА-А40/11940-07 по делу N А40-66790/06-98-396

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 24.08.2007 N КА-А40/8496-07 по делу N А40-75824/06-107-475

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2007, 05.02.2007 N КА-А40/47-07 по делу N А40-24501/06-35-188

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12094/06-С2 по делу N А47-4607/05

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2006, 25.12.2006 N КА-А40/12462-06 по делу N А40-35742/06-99-152

Суд указал, что, если нет кассового чека, но есть квитанция к приходному кассовому ордеру, организация может списать подотчетные суммы со своих работников. При этом подотчетные средства не остаются в распоряжении работника и, следовательно, не могут рассматриваться как полученный им доход, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2006, 23.11.2006 N КА-А40/11320-06 по делу N А40-11085/06-118-109

Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2006, 25.09.2006 N КА-А40/8835-06 по делу N А40-82720/05-80-309

Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/96-09 по делу N А40-9825/08-98-22

Суд, отклонив довод налогового органа о том, что при отсутствии кассового чека подотчетные денежные средства являются доходом работника и облагаются НДФЛ, указал следующее: Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности ответственного лица подтверждать произведенные расходы чеками контрольно-кассовых машин.

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2006, 21.08.2006 N КА-А40/7546-06 по делу N А40-82142/05-99-506

Суд указал, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат предписания подтверждать произведенные расходы чеками контрольно-кассовых машин. Поэтому размер произведенных расходов и их связь с производством и реализацией услуг может подтверждаться и иными доказательствами.

Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2006 N КА-А40/5456-06 по делу N А40-42008/05-33-337

Суд указал, что счета из гостиниц оформлены на бланках строгой отчетности и при их использовании разрешено не применять ККМ. Таким образом, доказательств того, что полученные под отчет денежные средства являются доходами сотрудников, не имеется.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что организация не обязана удерживать НДФЛ с подотчетных сумм, если при отсутствии кассового чека подотчетным лицом в бухгалтерию организации представлен товарный чек с указанием реквизитов поставщика, а также наименования и стоимости товара (услуги), а товар, для приобретения которого выдавались подотчетные суммы, организацией оприходован.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что отсутствие чека ККТ не является основанием для включения подотчетных сумм в доход сотрудника. Подтвердить расходование денег на приобретение товаров, работ, услуг для организации можно квитанцией к приходному кассовому ордеру.