Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. Начисляются ли взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму доплаты до фактического заработка к пособию

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Начисляются ли взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности (п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, взносы на обязательное социальное страхование на пособие по временной нетрудоспособности не начисляются. Однако в данной норме не указано, нужно ли начислять их на сумму доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на оплату труда работника.

С 1 января 2010 г. установлен новый порядок определения предельного размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Согласно данной норме средний дневной заработок, из которого исчисляется соответствующее пособие, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (415 тыс. руб.) на 365.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым доплата, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, облагается взносами на обязательное социальное страхование. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

В то же время есть решение суда, в котором указано, что на сумму, выплаченную сверх установленного размера пособия по временной нетрудоспособности, не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности облагается взносами

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А56-52979/2007

Суд отклонил довод организации о том, что доплата, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не входит в систему оплаты труда. Обязанность по начислению взносов не зависит от источников выплат работникам. Данные суммы выплачиваются на основании ст. 129 ТК РФ и облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 по делу N А56-35363/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А по делу N А32-29037/2006-26/410 (Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, на сумму доплаты, превышающую размер пособия по временной нетрудоспособности, начисляются взносы на обязательное социальное страхование.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Пособие по временной нетрудоспособности: доплата до фактического заработка (Преснякова Е.В.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)

Статья: Особый порядок выплат пособий при УСН ("Упрощенка", 2008, N 2)

Статья: Доплата по больничному листу: новые нюансы налогообложения ("Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 4)

Статья: Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2)

Статья: Оплата больничных в 2006 году (Окончание) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 3)

Позиция 2. Доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности не облагается взносами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007

По мнению суда, сам по себе факт наличия трудовых отношений не является основанием для уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Взносы начисляются не на любые доходы работников, а только на те, которые связаны с выполнением работы. Кроме того, суд учел, что доплата до фактического заработка была выплачена не из средств фонда оплаты труда, а из средств ФСС РФ.

Спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование не выявлено.

Справочно: НДФЛ и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, действовавший с 01.01.2010 по 01.01.2011 в отношении страховых случаев, наступивших после 01.01.2010, изменен. С 01.01.2011 установлен новый порядок расчета пособия, который применяется в отношении страховых случаев, наступивших после 01.01.2011. С этой даты средний дневной заработок для исчисления пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, определяется делением заработка работника за два календарных года, предшествующие тому, в котором наступил страховой случай, на 730 (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). До 2011 г. средний заработок за 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления страхового случая, делился на количество фактически отработанных дней.

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2011, пособие за период начиная с этой даты исчисляется по новым правилам, если его размер, рассчитанный таким образом, превышает размер соответствующего пособия, исчисленного по старому порядку. Это установлено ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование на сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.