Облагается ли НДФЛ стоимость питания работников (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах. При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (до 01.01.2012 - ст. 40 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в п. 8 Информационного письма от 21.06.1999 N 42 разъяснил, что вменяемый физическому лицу доход в виде материального блага включается в его совокупный доход только в случае, если размер дохода можно определить применительно к этому физическому лицу.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ стоимость питания работников?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России при предоставлении питания сотрудникам у последних возникает доход, облагаемый НДФЛ. Однако если персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого сотрудника нельзя, то налогооблагаемого дохода не возникает. Также имеются судебные акты, согласно которым стоимость питания работников не облагается НДФЛ, поскольку размер дохода в натуральной форме нельзя персонифицировать. Эту позицию поддерживают и авторы.

В то же время ранее Минфин России придерживался иного мнения: стоимость питания является доходом работников в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ и облагается НДФЛ. При этом указывается, что такой доход рассчитывается на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Это мнение разделяют налоговые органы и авторы. Также есть судебный акт, согласно которому стоимость питания, предоставляемого работникам, облагается НДФЛ.

Кроме того, имеется судебный акт, в котором указано, что стоимость бесплатного питания работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ, если выплаты нельзя персонифицировать

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715

Финансовое ведомство указало, что при приобретении организацией питания (чая, кофе и др.) для своих сотрудников у них может возникать доход в натуральной форме. Организация, приобретающая питание, должна исполнить обязанности налогового агента. Для этого ей необходимо принимать все возможные меры по оценке и учету дохода каждого сотрудника. Однако Минфин России отмечает, что если персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого сотрудника нельзя, то налогооблагаемого дохода не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

Суд указал, что инспекция не установила, какие конкретно физические лица получили выгоду в виде денежного выражения бесплатного питания и в каком размере (с учетом стандартных налоговых вычетов). Исходя из этого, как признал суд, налоговый агент правомерно не удержал и не перечислил НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР

Суд установил, что инспекция при доначислении организации НДФЛ не персонифицировала суммы дохода, полученного конкретными физическими лицами. При этом налог был рассчитан со всей суммы оплаты банкета. Налоговый орган не смог подтвердить размер дохода, полученного каждым работником, и то, что все сотрудники присутствовали на банкете. Исходя из этого, а также руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, суд признал доначисление организации НДФЛ неправомерным.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 по делу N А59-174/2008

Суд установил, что организация оплачивала питание работникам (питание шоферов в ночное время, рестораны, праздничные ужины). Как указал ФАС, размер дохода конкретных физических лиц определить невозможно. Налоговый орган не рассчитал налог индивидуально по каждому сотруднику. Таким образом, определить его расчетным путем нельзя. Следовательно, отсутствует объект налогообложения по НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131

Суд указал, что инспекция не доказала факт получения бесплатного питания каждым сотрудником. В связи с этим при определении суммы НДФЛ расчетным путем нарушается принцип персонифицированности учета доходов, а значит, стоимость питания данным налогом не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 по делу N А56-2227/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15) по делу N А45-6539/2006-46/263

Суд указал, что доход в натуральной форме, который получили сотрудники в виде питания, не персонифицирован, поэтому объект налогообложения по НДФЛ отсутствует.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.07.2007

Автор отмечает, что если стоимость питания в интересах работника относить к его доходам в натуральной форме, то нарушается принцип персонифицированности при определении размера этого дохода. Согласно разъяснениям автора присутствие сотрудника на рабочем месте еще не означает, что он получает питание, обедает в столовой. Как указывает автор, стоимость питания признается расходом и не облагается НДФЛ. При этом он предупреждает о возможных спорах с налоговыми органами.

Статья: Расходы предприятия на питание работников (Подкопаев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 15)

По мнению автора, стоимость бесплатного питания, которое получают работники по выданным талонам, не является их доходом в натуральной форме и не облагается НДФЛ, поскольку выдача сотруднику талона еще не означает, что он им воспользовался. Кроме того, как указывает автор, стоимость талона может отличаться от реальной стоимости полученных работником бесплатных услуг.

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет: поскольку продукты передаются коллективу в целом, а не конкретному работнику, определить, сколько получил каждый сотрудник, невозможно. В связи с этим организация не может рассчитать налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Учет бесплатных обедов: чем проще, тем рискованнее (Бушуева И.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 48)

По мнению автора, если невозможно подсчитать стоимость питания конкретного сотрудника, данная сумма НДФЛ не облагается.

Позиция 2. Стоимость питания для работников облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4259

Минфин России со ссылкой на ст. 211 НК РФ указал, что стоимость питания, приобретаемого организацией для своих сотрудников, облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость бесплатного питания является доходом работников в натуральной форме и, следовательно, облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-04-06/6-285

Письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26

Письмо ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567

Финансовое ведомство отмечает, что стоимость питания для членов экипажа воздушных судов не облагается НДФЛ на основании Постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861. Оплата питания остальных сотрудников облагается данным налогом, поскольку положения указанного Постановления на них не распространяются.

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118

Разъясняется, что стоимость питания сотрудников филиала российской организации, находящегося за пределами страны, является доходом работников в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167

Ведомство разъясняет, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам, является их доходом в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) и облагается НДФЛ. При этом указано, что доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16

Финансовое ведомство указывает, что стоимость бесплатного питания, которое получают работники на основании талонов, является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ исходя из количества и номинальной цены талонов, выданных каждому конкретному сотруднику.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.04.2007

Статья: Льготное питание сотрудников (Сальникова Л.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 20)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968

Налоговый орган разъяснил, что сумма оплаты питания (кофе, чая, сахара) работникам является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ в силу ст. 211 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2013 N Ф09-8911/13 по делу N А60-37679/2012

Суд указал, что предоставление работникам питания является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор рассмотрел ситуацию, когда в соответствии с коллективным договором всем работникам предоставлялись бесплатные обеды по одинаковой стоимости. По мнению автора, в таком случае у работников возникает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Рассмотрена ситуация, когда организация по условиям коллективного договора предоставляет сотрудникам бесплатное горячее питание при работах по ликвидации аварии оборудования в выходной день свыше четырех часов. Автор пришел к выводу, что стоимость питания облагается НДФЛ, поскольку не предусмотрена ст. 217 НК РФ.

Статья: Льготное питание сотрудников (Сальникова Л.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 20)

Автор указывает, что при предоставлении сотрудникам питания на льготных условиях нужно подсчитывать сумму, которая затрачена на каждого конкретного работника. По его мнению, в противном случае организацию можно привлечь к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (пп. 1, 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Статья: Столовые для сотрудников организации без налоговых проблем (Новинский Д.Ю.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 7)

По мнению автора, если в коллективный договор или в состав социального пакета работников включено условие о предоставлении бесплатного питания, его стоимость облагается НДФЛ, поскольку организация должна обеспечить учет продуктов, потребляемых каждым работником.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)

Статья: Социальный пакет компании: особенности налогообложения (Горина Е., Кобцева Ю.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 39)

По мнению автора, оплата сотрудникам питания является их доходом в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). При этом определить величину такого дохода можно путем деления совокупных расходов столовой на количество сотрудников, которые в ней получают питание.

Статья: Питание работников на передвижной кухне (Жижина О.Д.) ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 2)

Автор считает, что оплата работникам питания является их доходом в натуральной форме. При этом он отмечает следующее: удержать НДФЛ можно только в случае, если точно определена стоимость питания, полученного каждым сотрудником, но делить совокупную стоимость обеда на количество работников нельзя.

Позиция 3. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2008 N КА-А40/7495-08 по делу N А40-62521/07-139-384 (Определением ВАС РФ от 03.12.2008 N ВАС-15576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, установив, что организация на основании коллективного договора обеспечивала бесплатным питанием работников диспетчерского состава, указал следующее: стоимость этого питания не облагается НДФЛ, поскольку является компенсационной выплатой (п. 3 ст. 217 НК РФ).