Облагается ли НДФЛ компенсация при увольнении руководителя организации (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 279 ТК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что компенсации, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ.

Согласно ст. 279, п. 2 ст. 278 ТК РФ, если уполномоченный орган юридического лица либо собственник имущества организации принимает решение о прекращении трудового договора с ее руководителем, который не совершал виновных действий (бездействия), этому руководителю выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором (но не ниже трехкратного среднего месячного заработка).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация, выплаченная при увольнении руководителя организации?

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что такая компенсация не облагается НДФЛ. Есть также судебные решения и работы авторов, подтверждающие этот вывод.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/6-144

Минфин России указал, что компенсация, выплачиваемая руководителю организации в случае прекращения трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ, не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-04-06/6-118

Разъясняется, что компенсация, которая выплачена руководителю в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, при прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 278 ТК РФ, не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-259

Разъясняется, что компенсация в размере шестикратного среднего месячного заработка руководителю организации, выплачиваемая в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 278 ТК РФ, не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/208

Финансовое ведомство отметило, что компенсация, выплачиваемая в размере трехкратного среднего месячного заработка руководителю организации при увольнении, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Письмо ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1194@

Разъясняется, что компенсация за досрочное расторжение договора с директором организации не облагается НДФЛ в пределах, установленных ст. 279 ТК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-17/1331

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 20-15/3/107151@

Налоговое ведомство разъяснило следующее: компенсация за досрочное расторжение трудового договора с генеральным директором организации, выплачиваемая в соответствии с действующим трудовым законодательством в размере, превышающем трехкратный месячный заработок, не облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150

В Письме указано, что денежная компенсация в размере трех окладов, выплаченная единоличному директору в связи с досрочным расторжением трудового договора по решению учредителей организации, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А40/6737-11 по делу N А40-50287/10-112-276

Суд отклонил довод инспекции о том, что компенсация руководителю за досрочное прекращение полномочий в размере трехкратного среднего месячного заработка облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2004 N КА-А40/11908-04

Суд указал, что компенсационная выплата руководителю за досрочное прекращение с ним трудовых отношений при отсутствии его виновных действий (ст. 279 ТК РФ) не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Статья: Увольнение: не так все просто ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 10)

По мнению автора, денежная компенсация в размере не ниже трех среднемесячных заработков при досрочном прекращении трудового договора, если виновные действия руководителя отсутствуют (п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ), в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагается.