Взносы на обязательное пенсионное страхование. Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы (суточные), выплачиваемые работнику

ВЫПЛАТА СУТОЧНЫХ

Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебными командировками (ст. 168).

В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, указано, что при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Объектом обложения страховыми взносами, в том числе в ПФР, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суточные не облагаются страховыми взносами.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Минтруд России разъяснил, что выплаты при однодневных командировках, не являющиеся суточными, не могут освобождаться от уплаты взносов на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то не облагаются взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Есть судебные акты, согласно которым выплаты за однодневную командировку не являются суточными. Однако они признаются возмещением расходов работника, связанных с выполнением им трудовых функций вне места постоянной работы. Такие выплаты не облагаются взносами как компенсация, предусмотренная пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Есть работа автора с аналогичными выводами.

В то же время есть судебный акт, из которого следует, что при направлении работника в однодневную командировку суточные начисляться не должны. Выплаченные с нарушением законодательства суммы облагаются страховыми взносами. Аналогичной позиции придерживаются авторы. В одной из работ отмечается, что спорные выплаты не являются компенсационными, поэтому облагаются взносами в общем порядке.

Подробнее см. документы

Позиция 1. На суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются

Письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751

Минтруд России рассмотрел следующую ситуацию: работникам при однодневных командировках производятся выплаты, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 в случае возможности работника ежедневно возвращаться домой. Министерство указало, что если данные выплаты не являются суточными, то положения ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к ним не применяются. Однако спорные суммы учитываются исходя из их направленности и правового статуса. Если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не облагаются взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.03.2015 N Ф04-15458/2015 по делу N А27-18975/2013

Суд кассационной инстанции признал правомерным вывод о том, что денежные средства (названные суточными), которые выплачены работнику при направлении в командировку сроком на один день, представляют собой возмещение его расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника. Суд отметил, что правомерность данного вывода согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12. В связи с этим суды нижестоящих инстанций правомерно удовлетворили требования общества о признании недействительным решения ПФР в части начисления страховых взносов на сумму суточных, выплаченных при направлении работника в однодневную командировку.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2014 по делу N А48-770/2014 (Определением Верховного Суда РФ от 26.01.2015 N 310-КГ14-7400 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд поддержал выводы судов нижестоящих инстанций о том, что денежные средства (суточные), которые выплачены работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Данные суммы являются компенсацией, предусмотренной пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, они не облагаются страховыми взносами. Суд также сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2014 N Ф09-6539/14 по делу N А76-22189/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 23.12.2014 N 309-КГ14-6207 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

ПФР доначислил страховые взносы на суммы, выплаченные организацией в соответствии с локальным нормативным актом работникам при направлении их в однодневную командировку.

Суд признал решение фонда неправомерным и указал следующее. Выплаченные работникам за однодневные командировки суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой. В связи с этим данные выплаты не являются доходом (экономической выгодой) работника. Спорные суммы признаются компенсационными выплатами. Они установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда, а значит, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами. Суд также сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, вынесенное по налоговому спору.

Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2014 по делу N А48-1740/2013 (Определением ВАС РФ от 30.07.2014 N ВАС-9352/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что работодатель, в соответствии с локальным нормативным актом, выплатил денежные средства своим работникам при направлении их в однодневные командировки. Суд указал, что такие выплаты представляют собой возмещение расходов работника в установленном размере, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Они представляют собой компенсацию, предусмотренную пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, данные денежные средства не облагаются страховыми взносами.

В обоснование своих выводов суд также сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, вынесенное по налоговому спору.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2013 по делу N А67-362/2013 (Определением ВАС РФ от 06.03.2014 N ВАС-2082/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу N А65-27465/2011 (Определением ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 22.11.2013 по делу N А36-1454/2013 (Определением ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-82/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу N А54-3541/2012

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу N А31-5676/2012

Работодатель возмещал лицам, которые направлялись в однодневные служебные командировки, расходы в размере, не превышающем норм, установленных локальным нормативным актом общества. Суд указал, что выплачиваемые работникам денежные средства (суточные) представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, данные расходы представляют собой компенсацию, предусмотренную пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. На основании этого спорные суммы не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 по делу N А11-13077/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А67-5500/2012

Суд установил: работники были направлены в командировку на два календарных дня, но фактически вернулись к месту жительства в течение суток. Суд указал на значительную дальность поездки, продолжительность служебной командировки, которая составила 17 часов, что превышает нормальную продолжительность рабочего времени. Суд пришел к выводу о том, что выплаченная работникам сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой. Она направлена на возмещение расходов, которые связаны со служебной командировкой и вызваны необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (что влечет значительные временные и материальные затраты по сравнению с обычным исполнением трудовых обязанностей). В связи с этим выплаченные работникам суммы не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В обоснование своих выводов суд также сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, вынесенное по налоговому спору.

Консультация эксперта, 2013

Автор указал, что контролирующий орган не вправе начислять страховые взносы на суточные, выплачиваемые работникам за однодневные командировки. Указанные суммы представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Они не облагаются страховыми взносами. В подтверждение данной позиции автор сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Позиция 2. На суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу N А12-15578/2011

Суд указал, что цель выплаты суточных - это покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку на данное время работнику сохраняется средний заработок, оплачивается проезд к месту командировки и обратно, а также возмещаются расходы по найму жилья. Согласно п. 11 Положения (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749), если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные ему не выплачиваются. Законодатель обусловил выплату суточных проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Исходя из этого с суточных, выплаченных работнику за однодневную командировку, должны быть исчислены страховые взносы.

Консультация эксперта, 2013

Автор указал, что работодатель не обязан оплачивать суточные за однодневные командировки, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой. Если организация по собственной инициативе предусмотрела в своем локальном нормативном акте выплату суточных в таких ситуациях, с этих сумм уплачиваются страховые взносы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если работник вернулся из служебной командировки к месту постоянного жительства до окончания суток, выплаты за такую поездку квалифицируются не как суточные, а как суммы дополнительного вознаграждения, облагаемые страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Консультация эксперта, 2010

Выплаченные из прибыли организации суточные работнику за однодневную командировку облагаются страховыми взносами, если данные выплаты предусмотрены действующей в компании системой оплаты труда. К такому выводу автор пришел, руководствуясь п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, в котором установлен запрет выплачивать суточные, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой.

Консультация эксперта, 2010

Ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, автор приходит к выводу, что выплата суточных при однодневных командировках противоречит действующим нормативно-правовым актам. По мнению автора, такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что выплата суточных связана с проживанием работника вне места его постоянного жительства более 24 часов. Следовательно, если командировка длится менее суток, расходы, связанные с поездкой (в том числе суточные), не освобождаются от обложения страховыми взносами.

Статья: Однодневные путешествия и экскурсии: "за" и "против" (Булаев С.В.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1)

В статье сделан вывод о том, что суточные, выплаченные сотруднику за однодневную поездку, не относятся к компенсационным выплатам. В связи с этим выплата в пользу работника облагается страховыми взносами в общем порядке.

Date: 2015-10-21; view: 338; Нарушение авторских прав