Взносы на обязательное социальное страхование. Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на оплату услуг

НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ.

КОМПЕНСАЦИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на оплату услуг VIP-залов аэропортов для командированных сотрудников (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

С 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами, в том числе в ФСС РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Об этом сказано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. До 01.01.2011 страховые взносы начислялись на выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг).

При этом согласно ч. 2 ст. 9 данного Закона не облагается страховыми взносами оплата работникам расходов на командировки, в том числе сборы за услуги аэропортов.

В Перечне и правилах формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241) тарифы за специальное обслуживание пассажиров в секторах, помещениях для особо важных персон предусмотрены в п. п. 4.9.1 и 4.9.2 (до 01.05.2013 - в п. п. 4.6.1, 4.6.2 Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110)).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не разъясняет, можно ли в целях применения ч. 2 ст. 9 отнести к сборам за услуги аэропортов оплату услуг VIP-залов аэропортов для командированных сотрудников.

По данному вопросу есть две точки зрения.

В письмах ФСС РФ (в том числе в совместном с ПФР Письме) указано, что оплата услуг VIP-залов не относится к упомянутым в ст. 9 Закона N 212-ФЗ командировочным расходам. В связи с этим на суммы таких расходов страховые взносы начисляются. Однако данный вывод не распространяется на случаи, когда использование залов официальных делегаций предусмотрено законодательством для определенных категорий лиц.

Имеется также письмо Минздравсоцразвития России, согласно которому компенсация расходов командированным работникам оплаты услуг за пользование VIP-залом аэропорта облагается страховыми взносами. Есть работа автора, в которой подтверждается данная точка зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата услуг VIP-залов для командированных сотрудников облагается страховыми взносами, если для данной категории лиц законодательством не предусмотрено обслуживание в залах официальных делегаций

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, в данном обзоре разъясняется, что к упомянутым в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ командировочным расходам относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц за услуги аэропорта. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон, бизнес-центрах и других специальных помещениях не являются обязательными расходами на командировки. Эти услуги, согласно Перечню и правилам (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241) являются специальными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, то есть дополнительными.

Таким образом, на суммы таких расходов страховые взносы начисляются, если использование залов официальных делегаций не предусмотрено законодательством для определенных категорий лиц.

Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

ФСС РФ направила для руководства в работе обзор ответов на вопросы по применению положений Закона N 212-ФЗ, согласованный с Минздравсоцразвития России.

В частности, в данном обзоре указано: к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы на услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги признаются дополнительными, связанными с повышением комфортности.

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, которые не облагаются страховыми взносами. На суммы таких компенсаций взносы начисляются, если использование VIP-зала не предусмотрено законодательством для отдельных категорий работников.

Позиция 2. Оплата услуг VIP-залов для командированных сотрудников облагается страховыми взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19

Разъясняется, что компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование VIP-залом аэропорта облагается страховыми взносами. К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Такие услуги признаются дополнительными, связанными с повышением комфортности.

Статья: Почти все о служебных командировках. О размерах возмещения командировочных расходов в целях налогообложения. Часть 3 (Продолжение) (Шишкоедова Н.Н.) ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2010, N 6)

Автор разъясняет, что возмещение затрат работника на услуги VIP-зала аэропорта облагается страховыми взносами, поскольку не предусмотрено ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в качестве необлагаемой выплаты.