Лекция 2. Правовые основы установления, взимания налогов

1. Порядок установления и введения налогов.

2. Действие налогового законодательства во времени и пространстве.

1. Порядок установления и введения налогов

Рассматривая вопросы установления налогов, КС РФ разъяснил, что при установлении налога или сбора необходимо определить в законе существенные элементы налоговых обязательств, которые исчерпывающим образом перечислены в НК РФ:

· Налогоплательщик

· Объект

· Налоговая база

· Налоговый период

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления налога

· Порядок и сроки уплаты налога

· Налоговые льготы

Ст. 17 НК – должны быть определены все существенные элементы.

18.02.97 №3-П ПКС: одно лишь перечисление налогов и сборов в ФЗ о бюджете нельзя рассматривать как их установление, поскольку законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств.

Налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы все существенные элементы НО. то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства. Причем элементы налогообложения должны быть установлены четко и однозначно, чтобы обеспечить их единообразное толкование и применение.

Налог считается установленным с момента исчерпывающего определения в законе всех элементов налогообложения, необходимых для того, чтобы исчислить и уплатить налог. Вышеуказанное требование справедливо и в отношении сборов с той лишь разницей, что применительно к сборам НК не называет исчерпывающего перечня элементов. Согласно п.3 ст. 17 НК определяются плательщики и иные элементы.

В практике возник вопрос о толковании такого положения применительно к полномочиям РФ и субъектов РФ. ПКС №5-П: федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с К РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы. Что касается органов государственной власти субъектов РФ, установление налогов должно осуществляться в соответствии с общими принципами налогообложения, которые установлены НК. Право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, т.к. они связаны общими принципами налогообложения. Это применимо и к местным налогам.

Установление налогов и сборов субъектами РФ и муниципальными образованиями означает конкретизацию общих правовых положений федерального законодательства о налогах и сборах, в том числе детальное определение существенных элементов налогообложения. Регулирование ФЗ отдельных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным содержанием осуществляется субъектами РФ и муниципальными образованиями. Последние вправе осуществлять правовое регулирование регионального (местного) налогообложения при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется ФЗ.

Исчерпывающий перечень налогов и сборов – в ФЗ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные и местные налоги и сборы, т.к. исчерпывающий перечень региональных и местных налогов, порождает только право, но не обязанность установить налог. Таким образом, НК порождает право субъектов РФ и муниципальных образований своим законом (решением) устанавливать и вводить в действие налог независимо от того, вводит ли его на своей территории другой субъект, муниципальное образование.

Так, в соответствии с п.1 ст. 12 НК в РФ устанавливаются федеральные, региональные, местные налоги.

Федеральные налоги исчерпывающе регулируются ФЗ – ч.2 НК преимущественно. В них содержатся все нормы, позволяющие любому лицу однозначно определить, является ли оно налогоплательщиком данного налога и если является, то определить основание возникновения обязанности, правил исчисления и уплаты налога. Как указано в Постановлении КС от 21.03.97 №5-М: федеральный законодатель устанавливает федеральные НиС в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

Что касается региональных и местных налогов, то в силу п.3, 4 ст. 12 НК в ФЗ предусматриваются нормы, определяющие обязанных лиц, основания возникновения обязанности по уплате налога и пределы налогового бремени, также право органа власти субъекта РФ, муниципального образования ввести соответствующий налог. Права региональных и местных органов в части установления региональных и местных налогов в значительной степени сходны, поскольку имеют рамочный характер, определенный ФЗ. Кроме того, право любого субъекта РФ, муниципального образования на введение регионального, местного налога зависит не только от РФ, но и от воли самого публично-правового образования в части перечня.

В соответствии с п.3 ст.12 НК региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ, законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории субъекта. При установлении налогов органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НКРФ следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки

- порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК РФ.

Иные элементы и налогоплательщики определяются НК РФ.

П.4 ст. 12 НК: местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципального образования о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих МО. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и НПА представительных органов МО. При установлении местных налогов определяются в порядке и пределах, установленных НК РФ, следующие элементы:

- налоговые ставки

- порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК РФ.Иные элементы и налогоплательщики определяются НК РФ.

Установление налога – принятие НПА о налоге, в котором данный налог устанавливается с одновременным обязательным раскрытием всех существенных элементов устанавливаемого налога, указанных в ст. 17 НК РФ.

Введение налога – выбор органа законодательной власти из установленного ФЗ закрытого перечня НиС конкретного налога, включенного в налоговую систему соответствующего уровня и принятие необходимого закона или решения о введении этого налога в действие на определенной территории.

То есть налог введен, когда вступил в силу соответствующий НПА.Требования, которые предъявляются к НПА, устанавливающему налог. Ст. 6 НК РФ определяет случаи несоответствия актов о НиС: