Прироста норматива оборотных средств

Лекция Тема 6. ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ И ДРУГИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. ИСТОЧНИКИ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И ФИНАНСИРОВАНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА. 1

Основные учебники:.......................................................................................................... 3

Периодические издания: (газеты, журналы)................................................................. 3

Вопрос 1. Структура основного капитала предприятия 4

1.1.Основные фонды как часть имущества предприятия......................................... 5

Вопрос 2. Амортизация основныхфондов. 11

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 1......................................................................................... 19

Вопрос: 3. Понятие инвестиций предприятия 21

ВОПРОС 4. Капитальные вложения как способ воспроизводства основных фондов 22

2.1. Источники финансирования капитальных вложений..................................... 25

2.2. Источники финансирования ремонта основных фондов............................... 30

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 2......................................................................................... 27

Вопрос 5. Нематериальные активы, источники приобретения, амортизация 33

Вопрос 1. Структура основного капитала предприятия

Актив бухгалтерского баланса предприятия показывает одномоментное состояние имущества предприятия.

Имущество бывает:

q материальное,

q нематериальное и

q финансовые активы.

Материальные (осязаемые) активы —активы, которые можно физически идентифицировать, т.е. осязать.

Разичают: Основной капитал и Текущие активы. Основной капитал состоит из имущества срок пользования которого больше одного года: Основные фонды, Нематериальные активы, Долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы уже подробно рассмотрены в теме 5 -”Оборотный капитал предприятия…”.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые:

q служат более одного года;

q используются самим предприятием;

q первоначально приобретены не для перепродажи.

Виды внеоборотных активов: материальные активы (основные средства) и нематериальные активы, незаконченные капиталовложения и долгосрочные финансовые активы.

Более точно общая сумма внеоборотных активов (основного капитала предприятия) исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

ФИНАНСОВЫЕ СРЕДСТВА —часть имущества предприятия, отражаемая в его активах, которая представляет собой долгосрочные и краткосрочные денежные средства. Часть финансовых средств входит в основной капитал (то есть результат долгосрочных финансовых вложений), а другая часть — в оборотный капитал предприятия.

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные корпоративные ценные бумаги, коммерческие ценные бумаги, вклады в уставные (паевык, складочные) капиталы других предприятий а также предоставленные другим организациям займы.

1.1.Основные фонды как часть имущества предприятия.

Сравнительно недавно прошел регистрацию в Минюсте России (13.01.98 №1451) новый стандарт ПБУ 6/98, утвержденный приказом Минфина России от 3. 09. 97 г. № 64н. “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ-6/98”. Он применяется начиная с 1.01.98 г. ПБУ/6 является равноправным элементом системы нормативного регулирования бухучета в РФ и применяется с учетом других действующих положений по бухучету.

Основные средства представляют собой средства труда, которые многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в производственном процессе основные средства классифицируются по следующим группам:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) жилища;

5) машины и оборудование, в состав которых входят:

1. силовые машины и оборудование;

1) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

1. лабораторное оборудование;

2. вычислительная техника и т.д.;

6) транспортные средства;

7) производственный и хозяйственный инвентарь;

8) скот рабочий, продуктивный и племенной;

9) многолетние насаждения;

10)библиотечные фонды и т.д. (см. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, введенный в действие с 1.01.96 г.)

А так же (см. ПБУ/6):

11)земельные участки, находящиеся в собственности организации;

12)объекты природопользования (вода, недра и т.д.)

13) и отдельные виды капитальных вложений.

ОБОРУДОВАНИЕ —часть недвижимого имущества(основные средства), которые приобретены не для продажи, а для эксплуатации. Оборудование, изготовленное или приобретенное для продажи (реализации) классифицируется в балансе как запасы (товары или готовая продукция) и входит в оборотный капитал.

ЗДАНИЯ (СООРУЖЕНИЯ) -составная часть недвижимого имущества(основного капитала /основных фондов/). —

ЗЕМЛЯ (угодья)- свободная или взятая в аренду собственность, которой владеет предприятие. Объект обложения земельным налогом. Земля не амортизируется. Иногда земля и здания пероцениваются по рыночной стоимости(капитализация). Разница между стоимостью приобретения и переоценкой увеличивает недвижимое имущество (основной капитал) и дополнительный капитал (собственный капитал).

НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (АМОРТИЗИРУЕМЫЕ АКТИВЫ) —часть активов предприятия (основной капитал) иногда сюда относят весь основной капитал(необоротные активы), иногда Н.И. называют только основные фонды (они отражаются в балансовом отчете/бухгалтерском балансе/ по цене приобретения минус амортизация, а не по рыночной стоимости): здания(сооружения),земля, машины и оборудование и т.п., которые приобретены для длительного пользования, а не с целью перепродажи.

МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ —часть недвижимого имущества, если приобретаются для использования, а не для перепродажи.

Таким образом, к основным средствам не относятся те виды имущества, которые числятся как готовые изделия у предприятия-изготовителя или как товары у торговых предприятий.

Производственными основными средствами считаются средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В составе основных производственных средств различаются активная и пассивная части. Активная часть основных средств непосредственно воздействуют на продукт, определяют объемы его производства и уровень производительности труда работников. К ним относятся машины и оборудование, инструмент. Пассивная часть основных средств включает ту ее часть, которая создает необходимые условия для процесса труда: здания, сооружения, передаточные устройства и т.д. Соотношение между активной и пассивной частями основных фондов зависит от особенностей технологического процесса и уровня их технической оснащенности.

Основные внепроизводственные средства – это числящиеся на балансе предприятия объекты жилищного, социального назначения, бытового обслуживания, здравоохранения, просвещения, спорта.

К основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 минимальных оплат труда за единицу и сроком службы более 12 месяцев. (Указ Президента РФ № 685 и ПБУ/6-97).

Основные производственные средства учитываются в натуральной и стоимостной оценке. Единицей учета признается инвентарный объект или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, имеющих общий срок полезного пользования.

Вследствие эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Жизненный цикл основных фондов состоит из следующих этапов: поступление —>участие в производственном процессе —>перемещение внутри предприятия —>ремонт —>сдача в аренду-—> выбытие.

ПБУ/6 вводит понятие “срок полезного пользования”, который определяется как период в течении которого основные средства приносят доход и служат для выполнения целей предприятия. Это основной критерий для начисления амортизации.

При эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Жизненный цикл основных фондов состоит из следующих этапов: поступление – участие в производственном процессе – перемещение внутри предприятия – ремонт – сдача в аренду – выбытие. Восстановление объектов основных средств обычно осуществляется путем ремонта, модернизации и реконструкции. При этом действующее законодательство разрешает относить все затраты по ремонту на себестоимость. Таким образом осуществляется простое воспроизводство основных средств. Расширенное воспроизводство подразумевает осуществление капитальных вложений.

Под процессом воспроизводства основных средств понимается эффективное использование наличных средств труда; поддержание действующих основных средств в исправном состоянии; выбытие их по износу; расширение необходимых основных средств. Процесс воспроизводства основных средств происходит путем замены устаревшего оборудования на более эффективное и высокопроизводительное; поддержание техники в исправном рабочем состоянии путем производства капитального и текущего ремонтов, модернизации.

Особенности воспроизводства основных средств определяются рядом характерных признаков, к которым относятся: постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость изготовленной продукции; движение потребительской стоимости; оборот стоимости средств; частичное воспроизводство стоимости в готовой продукции и ее накопление в денежной форме; возобновление основных средств по мере их износа.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Ее изменение допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. А так же при переоценке. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

ПБУ/6 содержит перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств среди которых следующие суммы:

1. уплаченные поставщикам основных средств, вознаграждения посредникам;

2. уплаченные подрядчикам,

3. уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств,

4. невозмещаемые налоги и сборы (таможенные пошлины, регистрационные сборы и т д.).

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА —денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. О.С. —средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА —это денежная оценка основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. Или: О.с —это денежные средства, авансированные на приобретение основных фондов (составная часть основного капитала).

Обычно говорят, что разница между основными средствами и основными фондами —эта та сумма износа, которая накоплена на момент составления баланса. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается: “основные фонды””начисленная амортизация”= “основные средства”(они и представлены в “валюте”баланса).

ПЕРЕОЦЕНКА ФОНДОВ ‑изменение стоимостной оценки фондов
под влиянием ценовых и иных факторов, определяющих условия
воспроизводства. Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. (утв. Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18 февраля 1997 г. N ВД-1-24/336). Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ О.С. —это разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисленной по действующим нормам амортизации.

ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ представляют собой средства труда, которые многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму.

О.Ф. переносят свою стоимость на стоимость производимого товара (продукта) по частям.

О. п. ф. предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений.

Основные средства —это денежное выражение основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений.

ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ —выручка от реализации оставшихся после ликвидации объектов основных фондов, годных строительных материалов, отдельных узлов и деталей, металлического лома и др. Л.с. определяется по ликвидированным основным фондам, непригодным для дальнейшей эксплуатации вследствие физического и морального износа.

В соответствии с Федеральным Законом от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить документам Министерства финансов РФ. Следовательно, порядок отражения всех операций с объектами основных средств в учете должен определяться на основании рекомендаций Минфина РФ.

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Субъектами налогообложения могут быть как юридические лица (предприятия), так и их филиалы, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие расчетный (текущий) счет в учреждениях банков (для филиалов банков — корреспондентский счет или корреспон-дентский (субсчет).

При операциях с имуществом предприятия предприятия сталкиваются со следующими основными видами налогов: НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество, таможенными пошлинами, платежами в дорожные фонды и т.д..

В соответствии с ПБУ/6 в первоначальную стоимость объектов основных средств не могут быть включены возмещаемые налоги. Налог на добавленную стоимость относится именно к этой группе.

Объектом обложения налогом на имущества являются активы предприятия.

Инвестиционный налоговый кредит и безвозмездные инвестиции, предоставленные фирме инвесторами при его оформлении, облагается налогом на добавленную стоимость.

Прибыль, направленная на использование, как источник для финансирования капитальных вложений в пределах до 50 % прибыли, но не более, чем сумма полностью амортизации основных фондов, освобождается от уплаты налога на прибыль.

Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 12.02.96, 14.03.97г., 30.08.98 г.)

Понятие налоговой льготы, согласно Инструкции Госналогслужбы РФ следующее: облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направляемые:

 предприятиями отраслей сферы производства на финансирование производственных капвложений (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков и процентов по ним, полученных и использованных на эти цели;

 предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов и процентов по ним, полученных от банка и использованных на эти цели.

Эта льгота предоставляется только указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производст-венной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Изложенное выше действует с 21. 01..97 года.

В положении четко определены две группы расходов:

1) финансирование капитальных вложений;

2) погашение кредитов банков, полученных на эти цели.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму фактически произведенных затрат капитального характера производится только на величину расходов на создание и приобретение основных средств.

Инструкцией Госналогслужбы РФ предусмотрено ограничение перечня капитальных затрат и инвестиций для целей исчисления налога на прибыль. Из вышеперечисленных затрат, учитываемых в составе капитальных вложений, не все принимаются для уменьше-ния налогооблагаемой прибыли. Так, при предоставлении налоговой льготы не учитываются инвестиций в нематериальные активы и в приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Кроме того, финансовые менеджеры обязаны заниматься налоговым планированием. Т.е. расчетами минимальной налоговой нагрузки на предприятия. В отношении имущества налоговое планирование связано с переоценкой стоимости основных фондов, амортизацией, ликвидацией и приобретением. Очень важно выбрать правильный метод амортизации, поскольку она увеличивает себестоимость и снижает тем самым налог на прибыль и имущество. С другой стороны инвестиции не только увеличивают амортизацию, но и налог на имущество. Но при этом налог на прибыль уменьшится, а прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна увеличиться только после окончания срока окупаемости инвестиций.

Источники уплаты налогов касающихся имущества предприятия:

— Напомним, что НДС относится на выручку предприятия,

— Платежи в дорожные фонды - включаются в себестоимость;

— Налог на имущество - на финансовые результаты (балансовую прибыль);

— А налог на прибыль - на прибыль валовую;

— Налог на перепродажу автомобилей и компьютерной техники относится на чистую прибыль. И т.д.

ОТДЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ:

Собственно показатели использования основных средств Вы уже изучали по дисциплине "Экономика предприятий" на 3-м курсе, кроме того, еще раз Вы их будете проходить по предмету "Анализ хозяйственной деятельности" на данном курсе (для специальности "Финансы и кредит").

1) фондоотдача

Выручка валовая

Ф_отд. = -------------------------------------------------------------- =

Среднегодовая стоимость основных фондов

2) фондоемкость (обратный показатель)

Среднегодовая стоимость основных фондов

Ф_ем. = --------------------------------------------------------------

Выручка валовая

3) рентабельность основных фондов

Прибыль балансовая

Р_оф = --------------------------------------------------------- х 100%

Среднегодовая стоимость основных фондов

4) Аналогично определяется рентабельность имущества предприятия (активов) Сумма имущества попадает в знаменатель.

5) Рентабельность инвестиций = Доходы от инвестиции х 100%

Объем инвестиций

6) Окупаемость - показатель обратный предыдущему но на 100% не делится, а исчисляется в годах.

7) коэффициент выбытия основных фондов — один из важнейших показателей воспроизводства основных фондов. Определяется как отношение выбывших за год основных фондов к их наличию на начало года.

8) коэффициент обновления основных фондов - показатель интенсивности замены старой техники новой, процесса расширения производства, ввода в действие новых объектов и т.д. Он исчисляется путем деления стоимости вновь введенных в эксплуатацию основных производственных фондов за отчетный период на первоначальную стоимость всех основных производственных фондов предприятия по состоянию на конец отчетного года.

При составлении бизнес-плана, обосновывающего новые инвестиции необходимо осуществить инвестиционный анализ, т.е. анализ эффективности выбранного вида инвестиций. Немного об этом мы будем говорить в теме №7. Более подробно на следующем курсе в дисциплине "Финансовый менеджмент", кроме того, уже на этом курсе Вы будете изучать элементы инвестиционного анализа по дисциплинам: "Анализ хозяйственной деятельности", "Финансовая статистика", "Финансовая математика".

Вопрос 2. Амортизация основных фондов.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. ФИЗИЧЕСКИЙ износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. МОРАЛЬНЫЙ износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Упрощенно, амортизация — это денежное выражение износа. Амортизация начисляется на основные фонды, нематериальные активы и МБП.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных фондов, то есть замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в виде амортизационных отчислений и частичное возмещение стоимости амортизируемого имущества.

Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков, продуктивного скота и др.) по мере их износа, частями переносится на стоимость продукции или услуг и возмещается в процессе реализации. Этот процесс называется амортизацией. Денежные суммы, соответствующие снашиванию основных средств, накапливаются в амортизационном фонде. Начисление амортизации и списание ее на себестоимость в течение нормативного срока их полезного использования осуществлялось до настоящего времени по нормам, утвержденным в постановлении СМ СССР от 22. 10..90 г. N 1072 О единых нормах амортизационных отчислений (он будет отменен при введении новых стандартов). Кроме того, пока действует Указ Президента РФ от 8. 05. 96 г. N 685.

ПБУ-6/97, содержит список основных средств на которые не начисляется амортизация:

1. полученные безвозмездно в процессе приватизации,

2. полученные по договору дарения,

3. жилищному фонду,

4. объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,

5. продуктивному скоту, буйволам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,

6. приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),

7. объекты основных средств потребительские свойства которых с течением времени не меняются, например земельные участки, объекты природопользования.

Кроме этого, предусмотрены случаи, когда амортизация временно прекращает начисляться:

1) если средство официально переведено на консервацию на срок более 3-х месяцев,

2) если объект подвергается реконструкции и модернизации (иными словами если осуществляются: капитальные вложения или отдельные виды капитального ремонта).

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из срока полезного пользования и установленных действующим законодательством норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Они начисляются только до полного переноса балансовой стоимости средств на себестоимость продукции или услуг и издержки обращения. Суммы амортизационных отчислений по возведенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств определяются исходя из полной стоимости этих объектов, учтенной по Дебету сч. 01 "Основные средства". Если на списываемые основные средства амортизация начислена не до конца, то это должно отражаться на счете прибылей и убытков (финансовые результаты). Таким образом, убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

В соответствии с ПБУ/6 амортизация производится одним из следующих способов:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. по сумме чисел лет срока полезного пользования;

4. пропорционально объему продукции (работ).

При этом, право выбора способа амортизации по отношению к конкретному виду или группе основных средств остается за предприятием при условии, что он не будет меняться весь срок полезного использования.

Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным или ускоренным методом.

Равномерный (линейный) метод.

При равномерном методе амортизация начисляется по нормам (исчисленным исходя из срока полезного пользования), установленным в процентах к первоначальной стоимости основных средств (этот способ начисления амортизации в ПБУ/6) называется линейным:

А = Ос х Н

100, где А - сумма ежегодной амортизации,

Ос - первоначальная стоимость основных средств,

Н - норма амортизационных отчислений в %%.

При этом Н = 100: t, где t - срок полезного использования объекта. ПБУ/6 отдельно оговаривает, что срок полезного использования объекта определяется техническими условиями или в централизованном порядке. Например, расчет амортизационных отчислений по основным фондам с 1.01.1998 года должен производится в соответствии с Указом Президента РФ от 5.05..96г № 685 в зависимости от принадлежности их к одной из четырех групп:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты (норма амортизации 5% в год);

2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (25% в год: ясно, что таким образом срок полезного пользования составит 4 года);

3. технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные: в первую или вторую категории (15% в год);

4. нематериальные активы (подробнее рассмотрим в вопросе 5 данной темы);

В отношении четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов. А если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет.

Если же отсутствуют технические условия и централизованный порядок определения срока полезного использования объекта, то применяются следующие сроки:

1. в соответствии с ожидаемой его производительностью или степенью применения;

2. физического износа в зависимости от условий эксплуатации (степенью агрессивности внешней среды), условиями ремонта;

3. а также нормативно-правовых и других ограничений в отношении длительности эксплуатации этого объекта (например, сроки арендного договора).

Производственный метод амортизации

Производственный метод начисления амортизации учитывает фактическую выработку данного вида основных фондов: пропорционально объему выполненных работ в отчетном периоде (в ПБУ/6 этот способ называется “пропорционально объему продукции (работ)”) по отношению к первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом используется какой либо один натуральный показатель объема продукции (работ) который может быть осуществлен объектом основных средств за весь период его полезного использования.

Аi = Onep х H x Qi,

Где Аi - норма амортизации в i-го года;

Onep -первонаяальная стоимость основных фондов;

Qi - фактическая выработка в i-м году

H - норма амортизации, которая исчисляется исходя из максимального (нормативного) объема выработки за весь период службы данного вида основных фондов n

Н = 1/ ∑ Qi

I=1

Например, начисление амортизации автотранспорт осуществляется пропорционально фактическому пробегу автомобиля при помощи применения поправочного коэффициента, отражающего километраж:

А = Ос х П х Н

1000, где П - пробег в км.,

Ос - первоначальная стоимость основных средств,

Н = 1/максимальный пробег в км (это специальная норма амортизации исчисляемая при производственном методе амортизации).

При этом нужно знать, сколько должен составить общий нормативный пробег данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя.

Ускоренная амортизация основных средств.

Для предприятий, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов применяются повышающие коэффициенты индексации амортизации (износа) - ускоренная амортизация. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных средств, вызываемых неполным возмещением их стоимости.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. К началу 1998 года существовали два метода ускоренной амортизации:

- применением коэффициента 2 к действующей норме для всех предприятий;

- применение 50% нормы амортизации в первый год малыми предприятиями.

Приобретая основные средства, малые предприятия могут относить на себестоимость в течение первого года 50% от стоимости приобретенного, если срок службы этих основных средств превышает три года. Кроме это, при начислении амортизации основных средств малые предприятия могут применять ставку, увеличенную в два раза по сравнению с той, которая установлена для соответствующих основных средств.

Напомним, что ранее действовало ограничение при использовании этих методов ускоренной амортизации “целевое использование” начисленных сумм амортизационных отчислений. С 1.01.98 г. Постановлением Правительства №1672 от 31.12.97 г. Эти ограничения сняты и облегчат не только учет но и общение с налоговой инспекцией.

В соответствии с новым стандартом по учету основных средств вводится два дополнительных способа осуществления ускоренной амортизации:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ предполагает начисление амортизации на объект основных средств по норме к остаточной стоимости объекта. То есть в первый год амортизация начисляется существующим линейным способом (по норме к первоначальной стоимости объекта), а второй и последующий годы уже норма амортизации применяется к меньшей базе (остаточной стоимости соответствующего года).

Ooc x H

An = 100,

Где Ooc - остаточная стоимость основных фондов;

Н - норма амортизации (в процентах), используемая при начислении амортизации линейным способом.

Способ суммы чисел лет

Сначала суммируют числа лет срока полезного использования (S):

N x (N + 1)

S = 2, где N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Пример: Срок полезного пользования объекта пять лет. Можно определить сумму чисел (S) таким образом: 1+2+3+4+5=15, а можно применить формулу S: 5 х (5+1):2=15.

Далее подставляем найденную величину в формулу расчета ежегодной нормы амортизации (An):

Oc x (Tm +1)

An = S, где Ос - первоначальная стоимость амортизируемых основных средств;

Tm - число лет до окончания срока службы;

S - постоянная величина, исчисленная выше.

Из этой формулы следует, что в первые годы эксплуатации сумма амортизации (А1) будет наибольшей, а в последние годы - будет снижаться.

Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предприятиям предоставлено право списания в первый год эксплуатации (т.е. отнесение на себестоимость продукции с соответствующим снижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Малым предприятиям также разрешено производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов при которой норма ее увеличивается в два раза.

1. Письмо Госналогслужбы РФ от 8 мая 1997 г. N 13-0-16/122 "О начислении ускоренной амортизации в малых (и приравненных к ним) предприятиях"

2. Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 14 ноября 1996 г. N 04-02-14 О критериях отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

Ускоренный метод исчисления амортизации предприятием может применяться в отношении трех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска: средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования и пр.

Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы основных фондов до двух третей их стоимости.

Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных фондов, вызываемых неполным возмещением их стоимости.

Формируемый в организации фонд за счет отчислений амортизационных средств является устойчивым источником финансовых ресурсов для возмещения изношенных основных фондов.

Назначение амортизационных отчислений — обеспечивать воспроизводство основных производственных фондов и нематериальных активов. Источником финансирования процесса обновления основных фондов кроме амортизационного фонда является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации или фирмы и централизованные источники финансирования из бюджета.

В отличие от амортизационных отчислений прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета накопление и расходование амортизационного фонда специально не отражается, а для учета тизационных отчислений и суммы износа предназначены счета по учету основных средств.

Сумма амортизационных отчислений накапливается на счетах по учету износа (“Износ основных средств”, ”Износ нематериальных активов”, ”Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов") и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержек обращения.

Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Применяемая в настоящее время методика учета амортизационных отчислений (износа) отражает то, что амортизационные отчисления являются частью стоимости основного капитала, которая в процессе кругооборота стоимости имущества предприятия переходит из сферы производства в сферу обращения. Для экономически обоснованного определения размера амортизации первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Действующие основные фонды, а также находящиеся в запасе или на консервации отражаются в учете по их фактической первоначальной (инвентарной) стоимости. Разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисленной по действующим нормам амортизации, представляет собой остаточную стоимость основных средств.

Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших посредством капитальных вложений предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму налога на добавленную стоимость. Основные средства, поступившие от учредителей акционерного общества в счет их вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определяемой соглашением сторон. Если основные средства, бывшие уже в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий или в качестве субсидии правительственных органов, то они обычно оцениваются у получившего их предприятия по остаточной стоимости.

В условиях рыночной экономики высокого уровня инфляции как никогда ранее возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Последняя переоценка была проведена по состоянию на 1 января 1997 г. исходя из балансовой стоимости основных фондов, скорректированной на утвержденные индексы (коэффициенты) ее пересчета. Индексы пересчета различаются по видам основных фондов, а также в зависимости от сроков создания, строительства или приобретения основных фондов. Для предприятий, финансово-экономические показатели которых после переоценки и роста амортизации могут существенно ухудшиться, разрешено в установленном порядке применять понижающие коэффициенты амортизации (износа). Повышающие коэффициенты применяются при реализации инвестиционных программ по техническому перевооружению производства, что требует дополнительных финансовых ресурсов. Проведение переоценки основных фондов не должно влиять на процесс приватизации предприятий. Величина уставного капитала акционерных обществ, создаваемых в порядке преобразования государственных и муниципальных предприятий, а также начальная цена объектов приватизации при их продаже на аукционе или по конкурсу определяется без учета переоценки.

НЕАМОРТИЗИРУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ — о.с. на которые аморти зация не начисляется:

-библиотечные фонды;

— законсервированные основые фонды;

— о.с. бюджетных организаций и научно-исследовательских учреждений;

— муниципальная собственность: сооружения благоустройства и автодороги общего пользования;

— земельные угодья;

— продуктивный скот.

2.1. Планирование амортизации

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования, т.е. включаются в доходный раздел финансового бюджета предприятия (баланса доходов и расходов). Подробно составление финансового плана и бюджета будет рассмотрено в дальнейшем в теме №8 "Организация финансовой работы на предприятия".

При планировании объема амортизации обычно используют уже известные нам методы:

q Метод прямого счета;

q Аналитический метод;

q Прогнозно-математические методы.

При использовании аналитического метода используют следующую формулу:

Ос х Нс

А = 100,

где А ‑ плановая сумма амортизационных отчислений,

Ос — среднегодовая стоимость основных фондов на которые будет начисляться амортизация,

Нс — средняя норма амортизации, которая сложилась по отчету (в процентах).

∑К1 х Овв ∑(12 — К2) х Оуб

Ос = О1+ 12 12,

Где, О1 - остатки основных фондов на начало планового периода;

К1 и К2 срок службы в плановом году (в месяцах) вводимых и выбывающих основных фондов;

Овв и Оуб - стоимость вводимых и выбывающих основных фондов в плановом году;

Если же ввод и выбытие будут осуществляться не помесячно а поквартально, то применяются следующие значения К1 и К2:

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 1

Потренируемся планировать амортизацию этим методом.

Таблица 1