Лекция №7. Учет текущих активов: денег и денежных эквивалентов

1. Определение текущих активов и их классификация

2. Денежные средства и их эквиваленты

3. Учет денежных средств в кассе

4. Учет операций по банковскому счету

&&&

$$$002-007-001$3.2.7.1 Определение текущих активов и их классификация

В соответствии с позицией FASB любой актив (как статья) имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает вероятную будущую выгоду, обеспечиваемую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать будущий прирост денежных средств;

2. Благодаря активам хозяйственная единица может получить выгоду или управлять ею другими способами;

3. Хозяйственные операции или другие события, обеспечивающие увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже имели место.

Вероятная будущая выгода. Прежде всего, права на будущую выгоду или потенциальные услуги должны иметь место. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет прямо или косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты. Организация обычно используют свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания или потребности покупателей; поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности покупатели готовы платить за них и тем самым увеличить поток денежных средств организации. Сами денежные средства обслуживают организация, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать организации разными путями. Например, актив может быть:

1. Использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организациям;

2. Обменен на другие активы;

3. Использован для погашения обязательства; или распределен среди собственников организации.

Управление. Управление наличностью заключается в управлении денежными средствами организации с целью получения наличных денег и дохода по процентам с “мертвых” денежных средств.

Права на будущую выгоду распространяются на определенную организацию. Например, право на выгоду от использования общественных дорог не представляет собой актив. В некоторых случаях права могут быть разделены между несколькими организациими. Организация может трансформировать или утилизировать права на активы, при этом их, изменяя и, следовательно, получая иные оценки. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь доказательство возможности их получения.

Функции управления наличностью имеют три мотива, побуждающие держать наличность:

1. Трансакционный мотив – это потребность в наличности для выполнения обязательств по платежам, возникающий при обычной деятельности для покупок, оплаты труда;

2. Предупредительный мотив – поддержание выполнения обязательств при непредвиденных обстоятельствах;

3. Спекулятивный мотив – хранение наличности в целях получения выгоды от ожидаемых изменений в целях получения ценных бумаг.

По срокам погашения активы подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие активы используются до одного года.

Долгосрочные активы – более одного года.

Оборотные средства можно подразделить по расположению статей в активе баланса, записывающиеся в порядке убывания их ликвидности.

Ликвидные, менее ликвидные (денежные средства, как в кассе, так и на счетах в банках, легко реализуемые ценные бумаги, не предназначенные для хранения, дебиторская задолженность, запасы, авансы, выданные или предоплаченные расходы).

Ликвидные активы возникают в случае осуществления сделок за наличный и безналичный расчет. Они характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств.

В зависимости от методов оценки активы могут быть следующие:

1.Денежные средства и ожидаемые денежные поступления (при необходимости дисконтированные);

2.Активы, оцененные в текущих или ожидаемых ценах продажи (цены продажи, или выходные цены);

3.Активы, оцененные по текущей стоимости (цена покупки, или входные цены).

4.Активы, оцененные по себестоимости, в частности с учетом переоценки на изменение общего уровня цен.

Текущие активы можно назвать оборотными средствами. Термин “ оборотные средства” определяется как “денежные и другие средства или ресурсы, которые предполагается или обратить в деньги, или продать, или потребить в течение нормального операционного цикла”. Это значит, что акцент делается не на свойство объекта учета, а на значимость объекта для конкретной фирмы.

Оборотные средства подразделяются на монетарные и немонетарные оборотные средства.

Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. К этой категории относятся деньги в их различных формах. Притязания на деньги в основном определяются формальными или неформальными договорами, устанавливающими, что одна сторона в отношении другой стороны в определенный момент в течение определенного промежутка времени обязана выплатить определенную сумму денег. }

&&&

$$$002-008-002$3.2.7.2 Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства являются средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения долгов.

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, быстро обращаемые в известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков.

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство.

Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счете кассы. Он должен отражаться в разделе текущих обязательств и входить в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать либо в балансовом отчете, либо в соответствующих пояснительных записках.

Эквиваленты денежных средств должны удовлетворять следующим условиям:

* готовы к переводу в денежные средства;

* срок их погашения настолько близок, что риск изменения процентных ставок незначителен.

Денежные средства организации включают: наличные денежные знаки в кассе, денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.

В соответствии с Типовым планом счетов от 23 мая 2007 года Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранных валютах;

1020 - «Денежные средства в пути», где учитывается движение денежных средств в пути;

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;

1040 - «Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;

1060 - «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства, не указанные в предыдущих группах.

&&&

$$$002-007-003$3.2.7.3 Учет денежных средств в кассе

Организации хранят наличные деньги и денежные документы в кассе - специально оборудованном помещении. Организация должна обеспечить сохранность денег в помеще­нии кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованием по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Операции с денежными средствами организации, хранящимися в ее кассе, называются кассовыми операциями. Кассовые операции ведет кассир. В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается организацией.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе».

По дебету данного счета отража­ется поступление денег в кассу организации, а по кредиту - выплата денег.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (Ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО –2). Этот документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных (удостоверении) данных получателя, а также погашается ордер при выдаче денег из кассы штампом «оплачено».

Выписывают расходный кассовый ордер в следующих случаях:

· при разовой выдаче денег отдельным лицам;

· на платежную ведомость при выдаче оплаты труда;

· при сдаче денег в банк (в этом случае кассир выписывает еще и объявление на взнос наличными, которое остается в банке, квитанцию, прикладываемой к выписке банка).

· в других случаях.

Все приходные и расходные кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3).

Записи в журналах производится в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Движение денег в кассе осуществляется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, вторые экземпляры листов отрываются и являются отчетами кассира. Первые экземпляры остаются в книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Все исправления должны быть заверены подписями кассира или главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдаче по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги по поступлению и выдаче денег в кассе, и выводится остаток на конец дня. Затем кассир передает в бухгалтерию отрывной лист записей с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

При незначительном объеме кассовых операции, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

С согласия кассира кассовой книге может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы.

Корреспонденция по счету 1010 представлена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету денег в кассе

&&&

$$$002-007-004$3.2.7.4 Учет операций по банковскому счету

Организации, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих ос­татков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и соверше­нию банком операций, связанных с:

1) обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих клиенту
(данной организации);

2) принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

3) выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

4) исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной органи­зации), если это предусмотрено договором банковского счета или договором банков­ского вклада;

5) осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных
денег в порядке, установленном договором банковского счета или договором бан­ковского вклада;

6) представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме
денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном до­
говором банковского счета или договором банковского вклада;

7) выплатой вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором банковско­го счета или договором банковского вклада;

8) осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации),
предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота.

Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией (клиен­том) договора банковского счета или договора банковского вклада. Банковские счета под­разделяются на текущие и сберегательные.

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Банковские счета под­разделяются на текущие и сберегательные. Банковские счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных расчетных операций. Организация может иметь неограниченное количество банковских счетов в одном или разных банках.

Банки обязаны по требованию клиента предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Каждая организация обязана хранить свои денежные средства в кредитных организациях. Организация самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. Отношения между организацией и банком регулируются заключенным между ними договором банковского счета.

По договору банковского счета банк (кредитное учреждение) обязуется принимать и зачислять поступающие денежные средства на счет, открытый клиенту, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведении других операции по счету.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, текущему банковскому счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии банковского счета передается банком в налоговый комитет, на учете, на учете которого состоит данная организация.

Хозяйственные операции, связанные с отчислением средств на банковский счет могут быть следующие:

- Поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и средств в обороте;

- Поступление средств, перечисленных дебиторами организации во исполнение своих обязательств;

- Внесение наличных денежных средств из кассы организации;

- Получение аванса;

- Поступление банковского кредита и займов.

Хозяйственные операции, связанные со списанием средств с банковского счета могут быть следующие:

1. Перечисление средств кредиторам во исполнение имеющихся перед ними обязательств, в том числе оплата счетов поставщиков и подрядчиков;

2. Погашение, полученных ранее кредитов и займов;

3. Выплата с банковского счета авансовых сумм подотчетным лицам.

Документом, являющимся основанием для записей в регистры синтетического учета операций по банковскому счету, является Выписка с банковского счета.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

1. Номер лицевого счета организации;

2. Дата предоставления выписки;

3. Дата представления предыдущей выписки;

4. Остаток средств на банковском счете на дату предыдущей выписки;

5. Номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по банковскому счету;

6. Содержание операции по банковскому счету в кодовом обозначении;

7. Номера банковских счетов сторонних организаций, явившихся получателем средств.

Банковские счета могут открываться и вестись, как в тенге, так и в иностранной валюте.

Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую организация получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком, заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок до 10 дней, не считая дня выдачи.

Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы,вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре, на принятие денег банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение – приказ банкуна перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручение принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у организации, если не оговорено между банком и владельцем счета. При равных постоянных расчетах между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней. Если счета плательщика и получателя находится в учреждении банка, и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Если плательщик обслуживается в одном банке, а получатель в другом банке, то платежное поручение оформляетсяв4-хэкземплярах.
Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком.

По Типовому плану счетов для учета денежных средств на текущем банковском счете предназначен счет:

1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте;

По банковскому счету составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете

Учет денежных средств в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути».

К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

Например, 31 января 2006 г. в пятницу кассир организации передал инкассатору деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены на расчетный счет только 3 февраля 2006 г.- в понедельник.

31.01.2006 Д 1020 К 1030 780000

3.02.2006 Д 1030 К 1020 780000

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути

&&&

$$$002-007-100$Лекция №7.Вопросы или тесты для самоконтроля

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. Какие операции называются текущими?

2. Что такое денежные средства?

3. На каком счете ведется учет денежных средств в кассе?

4. Как должна быть оборудована касса?

5. Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе?

6. На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе?

7. Что такое денежные средства в пути?

&&&