Облік тари

Тарою вважаються всі предмети, у які упаковують або укладають товар. Основне призначення тари полягає в наступному:

- запобігання товару від псування і забруднення при збереженні, перевезенні та реалізації;

- забезпечення раціонального транспортування, навантаження і відпустки товару;

- зручності збереження товару на складах;

- створення оптимальних одиниць товару для покупця.

У залежності від основних функцій тару підрозділяють на: оборотну, інвентарну і пакувальну.

Упаковка – це технічний засіб чи комплекс засобів, з розміщеним у ньому товаром, що забезпечує захист товару від пошкоджень і втрат у процесі його обороту, (транспортування, зберігання, продажу) і захист навколишнього природного середовища від забруднень. Тара, відповідно до Інструкції про порядок здійснення державного метрологічного нагляду за кількістю фасованого товару в упаковках, – це основний елемент упаковки, що є виробом для розміщення в ньому товару.

Тара поділяється на два види: тара одноразового використання й тара багаторазового використання.

Тара першого виду є невід'ємною від товару, тому реалізується споживачам з товаром. До такої тари відносять пакети із молоком, соками; кульки із мукою, коробки під цукерки тощо. Вартість такої тари входить у первісну вартість товару та окремо не обліковується. Якщо одноразова тара може існувати окремо від товару, наприклад пакети, які придбані для упаковки товару та безкоштовно відпускаються покупцям разом з товаром, то її оприбутковують спочатку на рахунку 204 «Тара й тарні матеріали», а при використанні списують на рахунок 93 «Витрати на збут». Якщо така упаковка використовується для розфасовки товару та включається у вартість товару чи відпускається за додаткову плату, то її треба враховувати як товар на рахунку 28 «Товари».

Багаторазова тара призначена для транспортування, наприклад, у спеціальних металевих контейнерах муки, розфасованої у пакети; пива у бочках; оцту у скляних пляшках і т. д. Вона може бути оборотною та інвентарною. Оборотна тара, яка реалізується покупцеві з товаром враховується як товар (пляшки, банки). Тара, яка підлягає поверненню продавцю називається зворотною.

Визначення зворотної тари наведено у Порядку збирання, сортування, транспортування, переробки та утилізації використаної тари (упаковки) – це тара багаторазового використання, що належить до вторинних матеріальних ресурсів і підлягає повторному використанню. Залогова вартість тари під товаром, яка сплачена постачальнику зараховується на дебет позабалансового рахунка 05 «Гарантії та забезпечення надані», а залогова вартість тари під товаром яка сплачена покупцем товару зараховується на дебет позабалансового рахунка 06 «Гарантії та забезпечення отримані».

Інвентарна тара розрахована на багаторазове використання та є власністю постачальників чи покупців. Вона може обліковуватися на підприємстві як основні засоби чи як запаси. Якщо очікуваний термін корисного використання власної багаторазової тари складає більш ніж рік, та її вартість не менше 1000грн., то така тара підпадає до складу інших необоротних матеріальних активів, а саме рахується на субрахунку 115 «Інвентарна тара». Методологічні принципи формування інформації у бухгалтерському обліку про таку інвентарну тару регламентуються ПБУ 7 «Основні засоби».

У випадку, коли за обліковою політикою підприємства, очікуваний термін експлуатації власної багаторазової тари менш ніж рік, то таку тару рахують у складі запасів: як тара й тарні матеріали, чи малоцінні швидкозношувані предмети (МШП), чи товари на відповідних субрахунках: 204 «Тара й тарні матеріали», 22 «МШП», 284 «Тара під товарами». Методологічні принципи формування інформації у бухгалтерському обліку про таку інвентарну тару наведені у П(с)БО 9 «Запаси».

Дерев’яна тара оприбутковується та рахується за цінами надходження – за середньо-відпускними цінами. Багатооборотна тара оприбутковується та списується за залоговими цінами.

Якщо ціна за якою оприбуткована тара не співпадає з ціною за якою її будуть повертати, або вона потребує ремонту, то у бухгалтерському обліку варто ці різниці показати на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», субрахунок 946 «Витрати від знецінення запасів». Навпаки, якщо постачальником товару не визначена тара, а фактично вона є, її оприбутковують за можливою ціною реалізації та відносять на кредит рахунка 74 «Інші доходи», субрахунок 745 «Доход від безоплатно одержаних активів».

Основні операції по обліку руху тари наведені у таблиці 2.24.

Таблиця 2.24

Основні операції з обліку тари

За податковим законодавством:

- ПДВ у складі ціни придбання багаторазової тари включається до складу податкового кредиту;

- вартість зворотної тари, відповідно до умов договору з постачальником, який передбачає повернення тари, у базу оподаткування ПДВ не включається. Але, якщо з моменту одержання тари пройшло три роки (термін позивної давності) і тара не повернута постачальнику, вартість такої тари включається до бази оподаткування одержувача. Якщо в договорі не передбачено в обов’язку покупця повернути тару постачальнику то вартість цієї тари є об’єктом оподаткування ПДВ;

- вартість зворотної тари є об’єктом оподаткування податком на прибуток, тому що передбачається перехід прав власності на неї від продавця до покупця, у розмірі заставної вартості. Тоді при одержанні тари виникають валові витрати, а при її передачі – валові доходи.

- амортизується багаторазова тара на підставі Закону про прибуток тільки та, яка відноситься до основних засобів підприємства (термін експлуатації більш року);

- багаторазова тара з терміном експлуатації менше року відноситься до МШП та не амортизується, а відноситься до валових витрат.

Взаємини продавців і покупців щодо продажу-покупки товарів, розміщених у багаторазову тару регламентуються Правилами застосування, обороту і повернення засобів упаковки багаторазового використання та повторного використання дерев’яної, картонної тари і паперових мішків на Україні. Так, усі види засобів упаковки багаторазового використання, після звільнення від товарів, підлягають обов’язковому поверненню продавцю, якщо інше не передбачено договором. Правилами установлені терміни повернення тари та санкції за неповернення тари покупцем, а також за відмову від прийому тари постачальником.

Аналітичний облік тари ведеться у бухгалтерії по матеріально відповідальних особах в натуральних та вартісних показниках.

Облік списання товарів, тари при використанні журнальної форми обліку, ведеться за кредитом рахунку 28 „Товари” у журналі 5 „Облік витрат”, розділ 3 „Витрати діяльності”, якій наведено в таблиці. Аналітичні дані до рахунку 28 „Товари” наведені у розділі 4 до журналу 5 та відомості 5.1, які наведені в таблицях.

Розрахунки, які пов’язані з товарними операціями находять своє відображення у журналі 3 та відомості до нього 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом; у відомості 3.3. аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та 3.5 аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями, які наведені в таблицях.