IV. Порядок формирования пояснений к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках

86. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обес­печивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необ­ходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может пред­ставлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными до­кументами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (Отчет о дви­жении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

87. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополни­тельные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 тре­бует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала,, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и от­четности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздель­но уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реоргани­зации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

88. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Россий­ской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 “Об отра­жении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” (по заключе­нию Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. № 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При от­сутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей “Ус­тавный капитал” она должна быть приведена как рас­шифровка к статье “Уставный (складочный) капитал” отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

89. Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соот­ветствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потреб­ления, фонд накопления и прочие), образованных в со­ответствии с учредительными документами организа­ции и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соот­ветствующие расшифровки, характеризующие направ­ления использования прибыли, оставшейся в распо­ряжении организации, приводятся в пояснениях к бух­галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояс­нительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении ихостатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и приня­тии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

90. В отчете об изменениях капитала в разделе “Капитал” приводятся данные о движении всех его со­ставляющих: остатки на начало отчетного года, поступ­ление (уменьшение) за отчетный период, остатки на ко­нец отчетного года.

По статье “Уставный (складочный) капитал” в гра­фе 3 “Остаток на начало года” организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало от­четного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставно­го (складочного) капитала в установленном порядке со­ответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, напри­мер, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций ак­ционерным обществом, уменьшения вкладов или номи­нальной стоимости акций при доведении размера ус­тавного капитала до величины чистых активов.

91. По статье “Добавочный капитал” отражается движение добавочного капитала, например в виде при­роста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным поряд­ком, принятия к учету имущества в результате осущест­вления капитальных вложений, полученного эмиссион­ного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 “Остаток на начало года” по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числя­щегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 “Поступило в отчетном году” отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке ус­тавного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергав­шихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи “Добавочный капи­тал” как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имуще­ства по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недос­таточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, до­оценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

92. По статье “Резервный фонд”" в графе 3 раздела “Капитал” отражается сумма резервного фонда, созда­ваемого, в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответст­вии с законодательством Российской Федерации на по­крытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи “Резервный фонд”.

93. При формировании данных отчета об измене­ниях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределен­ная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоря­жении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать обра­зуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела “Капитал” отчета об изменениях капи­тала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоря­жении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату диви­дендов и пр. Принятый организацией порядок раскры­тия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

94. По статье “Целевые финансирование и поступ­ления” отражается движение средств, полученных не­коммерческой организацией из соответствующих ис­точников на цели своей деятельности (с соответствую­щей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении ито­гов по разделу “Капитал” отчета об изменении капитала.

95. В разделе “Резервы предстоящих расходов” от­чета об изменениях капитала отражаются данные о на­личии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в со­ответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденным Приказом Министерства финан­сов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Россий­ской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о нали­чии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации (резер­вы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

96. В отчете об изменениях капитала при отраже­нии данных по графе 3 “Остаток на начало года” пока­зываются остатки фондов и целевых поступлений, соот­ветствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произве­денной реорганизации организации.

По статье “Оценочные резервы” в графе 3 отража­ется сумма резервов, образованных в конце предыдуще­го года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

97. В графе 4 “Поступило в отчетном году” отра­жаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье “Оценочные резервы” отража­ется сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

98. В графе 5 “Израсходовано (использовано) в от­четном году” показываются суммы фактических расхо­дов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вло­жений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отра­жаются данные о списании за счет резервов по сомни­тельным долгам дебиторской задолженности, срок ис­ковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае спи­сания с баланса ценных бумаг, а также неиспользован­ных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оце­ночному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

99. Данные по графе 6 по каждой статье определя­ются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

100. В разделе “Изменение капитала” отчета об из­менениях капитала раскрывается информация об источ­никах увеличения капитала организации на конец от­четного года по сравнению с итоговыми данными раздела “Капитал”, отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей ка­питала за счет уменьшения (увеличения) другой состав­ляющей, отражаться в разделе “Изменение капитала” отчета об изменениях капитала не должны.

101. Организациям (кроме некоммерческих) дан­ные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец от­четного периода следует приводить в отчете об измене­ниях капитала после раздела “Изменение капитала”.

102. Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых, активов для оценки степени ее лик­видности. При исчислении данного показателя все ор­ганизации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федера­ции и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 “О порядке оценки стои­мости чистых активов акционерных обществ” (по за­ключению Министерства юстиции Российской Федера­ции от 15 августа 1996 г. № 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).

103. Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд­жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об измене­ниях капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

104. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (по­ступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетно­го периода, в разрезе текущей деятельности, инвести­ционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организа­ции, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отража­ются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации.

105. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Цен­трального банка Российской Федерации на дату состав­ления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

106. При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с пред­метом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказа­нием услуг общественного питания, заготовкой сель­скохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается дея­тельность организации, связанная с капитальными вло­жениями организации в связи с приобретением земель­ных участков, зданий и иной недвижимости, обору­дования, нематериальных активов и других внеоборот­ных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие органи­зации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятель­ность организации, связанная с осуществлением крат­косрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбы­тием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансо­вой деятельности в каждой указанной части деятельно­сти должна быть приведена расшифровка, раскрываю­щая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от прода­жи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, про­центов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, про­дукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату диви­дендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кре­дитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

107. Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и дру­гими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по те­кущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу органи­зации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и ино­го имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расхо­дование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечис­ленные денежные средства включаются в данные по те­кущей деятельности по соответствующему направле­нию. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

108. Организации при разработке и принятии фор­мы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федера­ции от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это пред­ложено в образце формы № 4.

Организациям следует учесть, что в отчете о дви­жении денежных средств справочно должны быть при­ведены данные о поступлениях в отчетном периоде де­нежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организа­ции в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с фи­зическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или блан­ков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи кви­танций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оп­латы и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соот­ветствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о сум­мах денежных средств, сданных организацией в кре­дитную организацию или полученных в кассу организа­ции из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

109. В отчете о движении денежных средств пред­ставляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

110. При принятии организацией решения о вклю­чении в состав представляемой бухгалтерской отчетно­сти Приложения к балансу (форма № 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финан­сов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в разделе “Движение заемных средств” показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других орга­низаций и физических лиц. По строкам “в том числе не погашенные в срок” отражаются заемные средства, про­сроченные к погашению. В пояснительной записке ор­ганизация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

111. В разделе 2 “Дебиторская и кредиторская за­долженность” отражаются данные о дебиторской и кре­диторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолжен­ности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолжен­ности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просро­ченной задолженности, отражаются показатели о за­долженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 меся­цев до отчетной даты.

112. При отражении данных по статье “Обеспече­ния” следует руководствоваться заключенными догово­рами, а также указаниями к соответствующим забалан­совым счетам, приведенным в инструкции по примене­нию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

113. В справках к разделу “Дебиторская и креди­торская, задолженность” отражаются данные о движе­нии векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руко­водствоваться письмом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 “О по­рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги” (по заключению Ми­нистерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. № 07-01-697-94 указания в государственной ре­гистрации не нуждаются).

В целях выявления влияния на финансовое поло­жение организации наличия дебиторской задолженно­сти справочно приводятся данные о фактической себе­стоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

114. Для целей заполнения разделов 1 “Движение заемных средств”, 2 “Дебиторская и кредиторская за­долженность” и 3 “Амортизируемое имущество” При­ложения к бухгалтерскому балансу в журналах, орде­рах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

115. В разделе 3 “Амортизируемое имущество” приводится расшифровка состава нематериальных ак­тивов, основных средств и доходных вложений в мате­риальные ценности, принадлежащих организации. Дан­ные приводятся по первоначальной (восстановитель­ной) стоимости.

116. В подразделе I “Нематериальные активы”:

по статье “Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности” показывается стои­мость прав, возникающих из авторских и иных догово­ров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы, селекционные достижения, из свиде­тельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их ис­пользование; из прав на “ноу-хау” и др.;

по статье “Права на пользование обособленными природными объектами” показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ре­сурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в со­ответствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье “Организационные расходы” показывает­ся сумма расходов, связанных с образованием юридиче­ского лица, признанная в соответствии с учредитель­ными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье “Деловая репутация организации” пока­зывается приобретенная деловая репутация организа­ции.

117. В подразделе “Основные средства” показыва­ются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Поста­новлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстано­вительной) стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступле­ние основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая уч­тенные ошибочно в составе оборотных средств), приоб­ретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бух­галтерскому учету объекты основных средств в резуль­тате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: продан­ное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, пере­данные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основ­ных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с ре­конструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи “Итого” показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности орга­низации (непроизводственные).

118. К производственным основным средствам от­носятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе произ­водства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основ­ных средств обособленно (см. справки к разделу 3 об­разца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, пере­данных в аренду (по видам основных средств), предос­тавленных бесплатно, безвозмездное пользование, без­действующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 ме­сяцев, и др.).

119. Организация может ввести в раздел “Аморти­зируемое имущество” данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне за­висимости от принятых организацией способов пога­шения стоимости объектов.

120. Организациям рекомендуется данные о стои­мости имущества, переданного в соответствии с дого­вором в доверительное управление, отражать в разделе “Амортизируемое имущество”. При этом при разработ­ке и принятии организацией форм бухгалтерской отчет­ности следует предусмотреть соответствующие строки.

121. В подразделе “Доходные вложения в матери­альные ценности” раздела “Амортизируемое имущест­во” отражается первоначальная стоимость материаль­ных ценностей, специально приобретенных органи­зацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с це­лью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката пр.).

122. Учитывая, что в разделе “Амортизируемое имущество” данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материаль­ные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приво­дятся в справке к разделу.

123. Справочно к разделу “Амортизируемое иму­щество” в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также привидятся данные, характеризующие изменение стоимости объек­тов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о резуль­татах по индексации в связи с переоценкой могут пред­ставляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного измене­ния стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Дан­ные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконст­рукции, частичной ликвидации.

124. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соот­ветствии с договором, а также о стоимости амортизи­руемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

125. В разделе “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капи­тальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 “Остаток на начало отчетного года” от­ражаются остатки источников финансового обеспече­ния капитальных и иных долгосрочных вложений, ра­нее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в. качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке “Собственные средства организации” отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, ос­тавшейся в распоряжении организации по итогам рабо­ты в предыдущем отчетном году.

В графе 4 “Начислено (образовано)” показываются полученные в течение отчетного периода заемные сред­ства от других организаций, бюджетные средства, сред­ства из внебюджетных фондов, в порядке долевого уча­стия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между на­правлениями использования прибыли (фондами, резер­вами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье “Собственные средства организации”.

В графе 5 “Использовано” показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспече­ния осуществленных в течение отчетного периода рас­ходов, связанных с капитальными и иными долгосроч­ными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном перио­де долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к ус­тановке, учтенные незавершенные капитальные вложе­ния, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае пере­распределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в рас­поряжении организации по итогам работы за предыду­щий отчетный год, между направлениями использова­ния прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показы­вается в этой графе по статье “Собственные средства организации”.

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть рав­на или меньше суммы граф 3 и 4.

126. Справочно к разделу “Движение средств фи­нансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершен­ных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяй­ственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтен­ные в установленном порядке в отчетном периоде рас­ходы организации по строительству объектов и приоб­ретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вло­жений” также показывается движение средств органи­зации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в цен­ные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

127. В разделе “Финансовые вложения” расшифро­вывается состав долгосрочных и краткосрочных финан­совых вложений организации в российской и иностран­ной валютах, учитываемых на счетах учета долгосроч­ных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье “Паи и акции других организаций” пока­зывается сумма вложений организации в акции акцио­нерных обществ, уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье “Облигации и другие долговые обяза­тельства” показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (обли­гации и другие долговые обязательства) и иные анало­гичные ценные бумаги.

По статье “Предоставленные займы” показывается сумма предоставленных организацией другим органи­зациям и физическим лицам займов.

По статье “Прочие” показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу “Финансовые вложения” при­водятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

128. В разделе “Расходы по обычным видам дея­тельности” приводятся расходы организации, сгруппи­рованные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затра­ты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйствен­ного оборота. К внутрихозяйственному обороту отно­сятся затраты, связанные с передачей изделий, продук­ции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридиче­скими и физическими); расходы (связанные со списани­ем активов и иные расходы), списываемые в установ­ленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представ­лении данных о расходах по обычным видам деятельно­сти не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о при­былях и убытках (к форме № 2).

129. В разделе “Социальные показатели” отража­ются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим стро­кам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд со­циального страхования Российской Федерации, Пенси­онный фонд Российской Федерации), в Государствен­ный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установ­ленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о раз­мере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписоч­ной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начис­ленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, ока­занием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной чис­ленности работников следует руководствоваться соот­ветствующими указаниями Госкомстата России.

130. Организации могут представлять показатели, включенные в отдельные разделы Приложения к бух­галтерскому балансу по образцу формы № 5, приведен­ному в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н “О формах бух­галтерской отчетности организаций”, в виде самостоя­тельных форм бухгалтерской отчетности.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

131. Некоммерческие организации в отчете о целе­вом использовании полученных средств отражают дан­ные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступле­нии (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в тече­ние отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расхо­дов, связанных с деятельностью некоммерческой орга­низации, и списанных на уменьшение целевых поступ­лений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средст­вами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье “Остаток на конец отчетного периода” в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные от­ражаются как прочие оборотные активы.

132. В случае если для отдельных данных, являю­щихся существенными, в образце формы № 6 “Отчет о целевом использовании полученных средств” не пре­дусмотрены отдельные статьи, организации самостоя­тельно определяют необходимые расшифровки и вклю­чают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.