Прямые налоги, уплачиваемые юридическими лицами в России.

В РФ юридические лица являются плательщиками следующих прямых налогов:

1. Налог на прибыль организаций;

2. Налог на имущество организаций;

3. Налог на добычу полезных ископаемых;

4. Водный налог;

5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

6. Транспортный налог;

7. Земельный налог;

8. Торговый сбор.

Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог.

Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от уплаты налога: организации, которые платят налоги по специальным налоговым режимам; организации, получающие доход в сфере игорного бизнеса; Банк России; резиденты Сколково; иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр; организации FIFA (футбольная организация), участвующие в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации, а так же внереализационные доходы.

Доходы:

К доходам от основной деятельности относятся доходы от реализации товаров, работ и услуг, доходы от реализации имущества и доходы от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы:

1. Доходы в виде штрафов, неустоек которые получает от своих партнёров;

2. Доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

3. Доходы от операции по купле-продаже иностранной валюты;

4. Доход от сдачи имущества в аренду или субаренду;

5. Доходы от представления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности;

6. Доходы в виде процентов полученных по договорам займов кредитов, банковских вкладов;

7. Стоимость безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

8. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

9. Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

10. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Доходы, не включаемые в налоговую базу:

1. Все денежные средства и имущества, которые получены в виде взноса в уставный капитал или в форме залога;

2. Все те средства, которые организация получает в виде безвозмездной помощи по решению органов исполнительной власти федерального регионального или местного уровня;

3. Средства, полученные по договорам кредита и займа;

4. Любое имущество или денежные средства, полученные дочерней организацией от головной или в обратном направлении (если в течение 1 года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам);

5. Если физическое лицо является учредителем организации и владеет контрольным пакетом акций (большей частью уставного капитала) в этом случае все перечисления денег или передача имущества не будут считаться доходом;

6. Если этот доход представляет собой положительную разницу, полученную при переоценке ценных бумаг;

7. Если речь идет об имуществе или денежных средствах, полученных в рамках целевого финансирования;

8. Кредиторская задолженность налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней списанная и (или) уменьшенная иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Расходы:

В налоговом кодексе нет закрытого перечня затрат, которые можно отнести к расходам. Каждая организация сама решает отнести затраты к расходам или нет, а налоговая проверяет.

Организация может отнести к расходам только обоснованные и документально подверженные затраты.

Под обоснованными расходами подразумевают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Все расходы делятся на две группы: расходы, связанные с реализацией по основной деятельности, и внереализационные расходы

Расходы, связанные с реализацией по основной деятельности, делятся на 4 группы:

1. Материальные расходы

2. Амортизация

3. Расходы на оплату труда

4. Прочие расходы

Под основными средствами понимается имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизационной премия – это те расходы, которые организация вправе признать единовременно.

Для основных средств входящих в 1,2 8,9,10 амортизационные группы предельная величина амортизационной премии не более 10%, а в группах с 3 по 7 до 30%.

Возможно применение следующих методов амортизации:

Линейный метод его применение разрешено для всех амортизируемых групп. Норма амортизации отчислений при линейном методе

Нормы амортизации устанавливаются в НК. Применяем норму к остаточной стоимости основных средств, т.е. к стоимости уменьшенной на сумму амортизации.

Нелинейный метод организации могут применять для амортизируемого имущества по 7 группу включительно и особенностью применения этого метода, что амортизация начисляется не на стоимость конкретного основного средства, а на стоимость всего имущества относящегося к данной амортизационной группе.

Прочие расходы:

Рекламные расходы:

1. Осуществление рекламы в СМИ;

2. Листовки, буклеты;

3. Игры и конкурсы.

К расходам относятся (кроме призов и подарков) 1% от выручки.

Командировочные затраты:

1. Жильё;

2. Транспорт;

3. Суточные.

Затраты на выплаты по долговым обязательствам (по кредитам):

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Расходы, не включаемые в налоговую базу:

1. Все те виды расходов, которые финансируется за счет чистой прибыли:

a. Суммы дивидендов или другие суммы прибыли после налогообложения;

b. Суммы штрафов, которые перечисляются в бюджетную систему;

c. Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

d. Все виды расходов связанные с социальной инфраструктурой организации (расходы на строительство и обслуживание бассейна, поликлиники, расходы, связанные с приобретением путевок для сотрудников);

2. Стоимость безвозмездно переданного имущества;

3. Взносы в уставный капитал;

4. Суммы косвенных налогов, которые предъявляются покупателям;

5. Любые виды вознаграждений которые не предусмотрены трудовыми договорами и контрактами.

Налогооблагаемая прибыль = прибыль, полученная организацией – суммы убытков прошлых лет (не ранее чем за последние 10 лет)

Организации могут направлять до 100% прибыли текущего года на погашение убытков.

Методы формирования доходов и признания расходов:

1. Метод начислений

Все доходы учитывает на дату отгрузки товаров работ и услуг.

Затраты фиксируются на дату получения и их отражения в учете.

2. Кассовый метод (метод по оплате)

Организации имеют право на определение даты получения дохода/расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Доходы формируются на дату зачисления средств на р/с или поступления их в кассу предприятия.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Ставка налога изменяется в зависимости от вида полученной прибыли:

1. 20% применяется к прибыли полученной от коммерчески деятельности связанной с производством и реализацией товаров и услуг (2% в ФБ, до 18% в бюджеты субъектов, его субъекты могут уменьшать, но не более чем до 13,5%);

2. Связана с получением прибыли в виде дивидендов:

a. Если дивиденды получает российская организация от российской или иностранной – 13%;

b. иностранная организация от российской – 15%%

c. 0% держатели контрольных пакетов акций, или же обладатели больших долей в уставных капиталах (более 500 000 млн рулей) %

3. 15 % - ставка по прибыли получаемой в виде % по государственным облигациям;

4. 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

5. 0% на прибыль медицинских и образовательных учреждений, если они отвечают условиям:

a. наличие лицензии;

b. для медицинских учреждений численность персонала которые осуществляют деятельность не менее 50%;

c. Доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов;

d. Организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

6. 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок

7. 20% ставка на доход (не на прибыль) иностранных организаций осуществляющих деятельность на территории России без открытия постоянного представительства (обязательства ложатся на российскую организацию).

Механизм расчета налога на прибыль в организациях имеющих сложную структуру (имеющих обособленные подразделения):

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на имущество организаций – региональный прямой налог.

Налогоплательщики – Юридические Лица, как российские организации, так и иностранные, если они осуществляют свою деятельность через постоянное представительство.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

5) Организаторы ЧМ по футболу FIFA 2018 и организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр.

Объект налогообложения – имущество: основные средства, учитываемые на балансе и являющиеся недвижимым имуществом.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки; водные объекты и другие природные ресурсы; имущество, используемое для нужд обороны, для обеспечения безопасности и охраны правопорядка, объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу (СПИ < 3 лет).

Налоговая база может быть рассчитана двумя путями:

1. Как среднегодовая стоимость имущества;

2. Как кадастровая стоимость имущества, в случае расчета для административно-деловых центров.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу:

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок уплаты авансовых платежей:

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При определении налоговой базы как кадастровой стоимости, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – федеральный прямой налог.

Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объект налогообложения – полезные ископаемые.

Не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые ИП и используемые им для личного потребления.

Налоговая база по углеводородам определяется равной объему добычи, а по остальным полезным ископаемым – как их стоимость, согласно НК.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставка налога установлена в рублях для углеводородных полезных ископаемых и в % к стоимости для остальных полезных ископаемых (в зависимости от вида ПИ ставка может изменяться). Ставкой 0% облагаются подземные воды, содержащие полезные ископаемые; попутный газ; минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации и др. (статья 342 НК РФ).

Водный налог – федеральный прямой налог.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование водными объектами.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

2) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

3) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

4) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

5) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы;

6) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база при расчете водного налога определяется в зависимости от объекта налогообложения:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Налоговые ставки, установленные в НК РФ, применяются в 2015 году с коэффициентом 1,15, в 2016 году - с коэффициентом 1,32, в 2017 году - с коэффициентом 1,52. При заборе воды сверх установленных налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных НК РФ, с учетом коэффициентов.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов – федеральные прямые сборы.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов на территории Российской Федерации и прилегающей акватории.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определяемая в рублях за единицу облагаемой базы.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов.

За пользование водными биологическими ресурсами ставки сбора установлены в рублях за 1 тонну.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают сбор при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают сбор в виде разового и регулярных взносов:

Сумма разового взноса равна 10% исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Транспортный налог – региональный прямой налог.

Плательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица.

Не признаются налогоплательщиками организаторы ЧМ по футболу FIFA 2018 и организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, самолеты и вертолеты санитарной службы, транспортные средства для производства с/х продукции.

Налоговая база по транспортному налогу определяется как:

1. Мощность двигателя (в лошадиных силах);

2. Суммарная статическая тяга реактивных двигателей (в килограммах силы);

3. Валовая вместимость (в регистровых тоннах);

4. Кол-во единиц транспортных средств.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Исчисление суммы налога для легковых автомобилей производится с учетом повышающего коэффициента:

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Земельный налог – местный прямой налог.

Плательщиками являются физические и юридические лица, владеющие землёй по праву собственности, праву бессрочного пользования или по праву пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота;

2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Земельные кадастры разделены по всем субъектам РФ. Индексировать кадастровую стоимость необходимо не реже, чем каждые 5 лет.

Налоговые льготы по земельному налогу различны для юридических и физических лиц. Следующие категории юридических лиц освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации народных художественных промыслов;

5) резиденты особой эконом. зоны и участники свободной эконом. зоны.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для личногоподсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Для использования земли по целевому назначению применяются повышающие коэффициенты:

Повышающий коэффициент 2: применяется в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату налогоплательщику.

Повышающий коэффициент 4: применяется в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Торговый сбор – местный прямой налог. Введен в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

Плательщиками сбора признаются организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества.

К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;

5) организация розничных рынков.

От уплаты сбора освобождаются ИП, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН.

Периодом обложения сбором признается квартал.

Ставки сбора устанавливаются законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. При этом ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем городе федерального значения в связи с применением патентной системы налогообложения на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца.

Ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (на 2016 год равен 1,154), установленный на соответствующий календарный год.

Законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов осуществления торговли. При этом ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля.