Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие

Расходы по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) или списываются целиком на финансовые результаты в конце периода.

В бухгалтерском учете:

1. Прямые расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции.

2. Косвенные расходы, как правило, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и закрываются: на счет 90 "Продажи" в полном объеме (если применяется метод "директ-костинг") или на основное производство (счет 20).

В налоговом учете прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для целей налогового учета используется регистр "Методы определения прямых расходов производства в НУ", в котором указывается перечень прямых расходов. Статьи расходов, не указанные в этом регистре, по умолчанию считаются косвенными и списываются в полном объеме на счет 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения" при закрытии месяца.

Пример

ООО "Мода" выпускает швейную продукцию. В апреле 2015 года на производство 10 костюмов были израсходованы материалы на общую сумму 11 000,00 рублей. Оплата труда основных производственных рабочих составила 20 000,00 руб., а оплата труда административного персонала - 10 000,00 рублей. Материальные расходы и оплата труда основных производственных рабочих относятся к прямым расходам и учитываются на счете 20.01 "Основное производство", а оплата труда административного персонала - к косвенным (административным расходам) и учитывается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно учетной политике выпуск готовой продукции учитывается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", а списание общехозяйственных расходов осуществляется по методу "директ-костинг".

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С Создать на основании	Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
	Настройка учетной политики организации
1.1	01.01.15	Настройка учетной политики организации	---	---	---	---	Положение об учетной политике для целей бухгалтерского (налогового) учета
	Выпуск готовой продукции
2.1	29.04.15	Выпуск готовой продукции			35 000,00	Отчет производства за смену	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18) Требование-накладная (М-11)
2.2	29.04.15	Списание материалов	20.01	10.01	11 000,00
	Начисление заработной платы основных производственных рабочих
3.1	30.04.15	Начисление зарплаты работникам основного производства	20.01		20 000,00	Начисление зарплаты	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Расчетная ведомость (Т-51)
3.2	30.04.15	Удержан НДФЛ		68.01	2 600,00
3.3	30.04.15	Начислены страховые взносы в ФСС (2,9%)	20.01	69.01	580,00
3.4	30.04.15	Начислены страховые взносы в ПФР (обязательное пенсионное страхование) (22%)	20.01	69.02.7	4 400,00
3.5	30.04.15	Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%)	20.01	69.03.1	1 020,00
3.6	30.04.15	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев (0,2%)	20.01	69.11	40,00
	Начисление заработной платы административному персоналу
4.1	30.04.15	Начисление зарплаты администрации			10 000,00	Начисление зарплаты	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Расчетная ведомость (Т-51)
4.2	30.04.15	Удержан НДФЛ		68.01	1 300,00
4.3	30.04.15	Начислены страховые взносы в ФСС (2,9%)		69.01	290,00
4.4	30.04.15	Начислены страховые взносы в ПФР (обязательное пенсионное страхование) (22%)		69.02.7	2 200,00
4.5	30.04.15	Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%)		69.03.1	510,00
4.6	30.04.15	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев (0,2%)		69.11	20,00
	Закрытие месяца
5.1	30.04.15	Списание фактической себестоимости на выпуск продукции		20.01	37 040,00	Регламентная операция	Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции Справка-расчет списания косвенных расходов Регистры налогового учета
5.2	30.04.15	Корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической			2 040,00
5.3	30.04.15	Закрытие общехозяйственных расходов (оплата труда)	90.08.1		10 000,00
5.4	30.04.15	Закрытие общехозяйственных расходов (страховые взносы)	90.08.1		3 020,00