Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат на предприятиях торговли

2.1 Бухгалтерский учет издержек обращения в оптовой торговле.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в учете делаются следующие записи:

Д 44 – К 10 – израсходованы материалы на упаковку продукции на складе;

Д 44 – К 23 – списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке товаров на станцию (пристань) отправления;

Д 44 – К 02, 10, 70, 69 – в расходы на продажу включены расходы на ремонт и амортизацию оборудования, используемого при погрузке продукции в транспортные средства силами самого предприятия;

Д 44 – К 76 – начислены коммерческие сборы (отчисления);

Д 44 – К 60, 76 – в расходы на продажу включена стоимость услуг транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, счета подрядчиков за отгрузку продукции в вагоны (суда), рекламных агенств, хранителей по договорам хранения и др. (без НДС;

Д 44 – К 70, 69 – начислены заработная плата, единый социальный налог и другие отчисления на заработную плату рабочим за упаковку, затаривание готовой продукцией на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Д 44 – К 71 – отнесены расходы подотчетных лиц по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы;

Д 44 – К 76 – по экспортируемым товарам суммы экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов;

Д 44 – К 76 – Расчеты по имущественному и личному страхованию, отчисления на страхование готовой продукции, товаров и т. д.

В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора, что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. При установлении цены продажи продукции на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене доставки.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно, расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку поставщика не включаются.

В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В этом случае в учете продавца делаются записи:

Д 76 – К 60 – отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Д 51 – К 76 – отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

По правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.06.99 № 33-н; с изм. И доп.). Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного политикой организации.

Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в расходах на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, при оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи, и в учете делается запись: с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров) списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции, - в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Для целей обложения налогом на прибыль все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода (согласно ст. 318 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ), относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Определение экономически оправданных затрат дано в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС России от 26.02.02 № 5Г-3-02/98. Это затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Наряду с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

Организация имеет право принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия) (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н).

Если в учетной политике в целях бухгалтерского учета будет предусмотрено включение расходов на продажу в себестоимость данной продукции полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут. Эти расходы принято обособленно показывать и в отчете от прибылях и убытках (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99).

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

1) полностью в текущем отчетном периоде;

2) пропорционально стоимости реализованных товаров.

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом.

При первом способе, после перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю в бухгалтерском учете появится запись:

1) Отражена выручка от продажи товаров

Дебет 62 кредит 90-1

2) Списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет 90-2 кредит 41

3) Списаны расходы на продажу

Дебет 90-2 кредит 44

4) Начислен НДС с выручки от продажи

Дебет 90-3 кредит 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи (прибыль или убытки):

Прибыль от продажи товаров

Дебет 90-9 кредит 99

Убыток от продажи товаров

Дебет 99 кредит 90-9

При втором способе расходы на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 «Продажа» пропорционально стоимости товаров, проданным в отчетном периоде, таким способом могут списываются только расходы на транспортировку товара. Сумму транспортных расходов, которую нужно списать, рассчитывают по формуле:

Тр 1 + Тр 2 – Тр 3 = Тр 4, где

Тр 1 – расходы на упаковку и транспортировку продукции, составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;

Тр 2 – коммерческие расходы, произведенные за отчетный месяц;

Тр 3 – расходы на упаковку и транспортировку продукции, остающейся нереализованной на конец отчетного месяца;

Тр 4 – расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.

По договору купли-продажи согласно Гражданскому кодексу РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), (согласно ст. 223 ГК РФ). В соответствии с приказом об учетной политике от 2007 г., выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров, работ, услуг (метод начисления).

Для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется способ по средней себестоимости.

Например: 11115-10 (умывальник IDO), аналитический учет по 41.1 счету. Приход:

15.10.2017г. 15 шт. * 1,450.80 = 18,442.37 (сумма без НДС)

31.10.2017г. 10 шт. * 1,600.56 = 13,564.07 (сумма без НДС)

12.02.2017г. 30 шт. * 1,750.35 = 44,500.42 (сумма без НДС)

18,442.37+13,564.07 = 1,391.03 * 2-5%

Кабинки душевые состоят из 4-х частей:

1) 48750-33-991 (передняя панель)

2) 48750-33-992 (задняя панель)

3) 48750-30-001 (стойка душевая)

4) 49980-01-909 (поддон)

Приход: 15.01.2017 (10 душевых кабин) (без НДС)

1) 5,566.54 * 10

2) 5,852.43 * 10

3) 6,325.45 * 10

4) 7,254.32 * 10

Приход: 31.01.2017 (15 душевых кабин) (без НДС)

1) 5,639.78 * 15

2) 6,123.25 * 15

3) 6,555.35 * 15

4) 7,321.25 * 15

Приход: 12.02.2017 (30 душевых кабин) (без НДС)

1) 5,734.25 * 30

2.2 Списание расходов на продажу в оптовой торговле.

В бухгалтерский учет оптово-торговой организации включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской финансовой отчетности в розничной торговле должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Синтетический учет поступления товара. «Товар», по субсчетам 41/1 «Товары на складах». Товары на балансе в оптовой торговле учитывают по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

1) 6,234.15 * 12

2) 6,243.15 * 12

3) 6,725.74 * 12

4) 7,555.26 * 12

48,750-33-991 209,073.10/37 = 5,650.62

48,750-33-992 225,290.98/37 = 6,88.95

48,750-30-001 242,293.63/37 = 6,548.48

49,980-01-909 273,025.07/37 = 7,379.06

30,287.19 (сумма, рассчитанная по средней себестоимости с НДС)

Менеджеры составляют счета и предоставляют бухгалтерию, на основании которых проводятся товарные накладные и счета-фактуры. Бухгалтер должен сопоставлять цены для того, чтобы продажная ценв не оказалась ниже покупной.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В расчетных документах на проданные товары отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным ценам и сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости. Счета-фактуры выписываются на имя покупателя по мере отгрузки товара. Составляются документы в двух экземплярах, один из которых остается у организации и хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сч. 90 «Продажи». Этот счет сопоставляющий результативный.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Д 62 К 90

Д 90/3 К 68 (выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки).

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию: Д 90/2 К 41/1.

Поступление денег от покупателя за реализованные товары на расчетный счет уменьшает задолженность покупателя: Д 51 К 62.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов сч. 62/2. Предоплата, поступившая на р/с, отражается проводкой: Д 51 К 62/2.

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость (НДС), подлежащий вносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате.

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка: Д 68 К 62/2.

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Облагаемый оборот для расчета НДС определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров, исходя из применяемых цен, без включения НДС.

К расходам, связанным с обычным видом деятельности, относятся прямые расходы, зависящие непосредственно от объемов производства и реализации продукции и услуг, и косвенные расходы (не зависящие от объемов реализации, но связанные с основной деятельностью). К прочим доходам относятся расходы по аренде федерального имущества, налог на имущества и ЕСН, относящиеся к косвенным расходам, убытки от реализации амортизируемого имущества и другие.

Таблица 2.4 Отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом расходов на продажу.

Для целей налогообложения обязательна корректировка начисления и списания на реализованные товары затрат по установленным нормам и нормативам.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что сумму недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (выявленных в процессе их изготовления, хранения, реализации, независимо от того, подлежат они списанию на счета предприятий или виновных лиц) отражают по учетным ценам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со сетов 41 товар готовая продукция. Исключения составляют недостачи и потери, выявленные при приемке товаров, образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных предприятий. Эти суммы списывают по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям»; потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

При проверке НДС за 2012 установлены следующие расхождения данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций (ст. 13 НК РФ, Федеральные налоги и сборы).

Таблица 2.3

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные 171 статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В результате нарушений ООО «Мария» не уплачен НДС за 2012 г.

· за март 12 г. (10 208 руб.);

· за август 12 г. (32 604 руб.);

· за сентябрь 12 г. (27 329,70 руб.);

· за октябрь 12 г. (40 566 руб.);

· за ноябрь 12 г. (23 152 руб.);

· за декабрь 12 г. (24 903 руб.).

Неполная уплата НДС в сумме 158 762,70

Завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета.

· за апрель 12 г. (205435 руб.);

· за июнь 12 г. (85662 руб.);

· за июль 12 г. (219 182 руб.);

· за сентябрь 12 г. (46 368руб.);

· за октябрь 12 г. (31 583руб.).

Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 712 810 руб.

ООО «Мария» внести необходимые исправления в документах бухгалтерского учета.

Ошибки в книге и книге продаж.

Если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (книге продаж), также требуется составление дополнительных листов. Когда счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (к примеру, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»). В случае, если в счете-фактуре все было заполнено правильно, но данные из него были неправильно перенесены в книгу покупок, требуется заполнение дополнительного листа. В таком случае в нем производятся две записи: одна – аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая – правильная запись (со знаком «плюс»). Также исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж. Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 письма ФНС России от 06.09.06).

Учет совокупного дохода физических лиц ведется нарастающим итогом с начала года в налоговых карточках (форма 1-НДФЛ) с учетом требований МНС РФ № БГ-3-04/583 от 31.10.2003г. При проверке налоговых карточек за 2012 г. было выявлено представление стандартного налогового вычета сотрудникам предприятия на общую сумму 51600 руб. без предоставления заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих такие вычеты.

Date: 2016-06-06; view: 391; Нарушение авторских прав