Анализ кассовых и фактических расходов

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов.

Данные о фактических расходах можно взять из Отчета о финансовых результатах деятельности (код формы по ОКУД 0503121), о кассовых расходах - из Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (код формы по ОКУД 0503127).
В таблице 3 сравниваются кассовые и фактические расходы за 2014 год (нарастающим итогом с начала года).

Таблица 3. Кассовые и фактические расходы за 2014 год

Из данных, представленных в Таблице 3, наглядно видно - отклонения есть по многим статьям расходов. По некоторым они составляет довольно значительные суммы. Все суммы отклонений расшифровываются в пояснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов.

Отклонения показателей кассового и фактического исполнения расходов с учетом изменения активов и обязательств по кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) наглядно представлены в «Анализе исполнения расходов главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств Пенсионного фонда Российской Федерации» (код формы 3920401). Форма разработана Пенсионным Фондом Российской Федерации для проведения более подробного анализа и представлена в Приложении 2.

Как правило, основной причиной отклонений, является изменение дебиторской (кредиторской) задолженности на начало и конец отчетного периода.

Так по статье 221 «Услуги связи» отклонение между кассовыми и фактическими расходами составило 4 744,64 руб., из них изменение на начало и конец отчетного периода - дебиторская задолженность уменьшилась на 2 876,20 руб., а кредиторская - увеличилась на 1 868,44 руб.

Аналогично по статье 223 «Коммунальные услуги» причиной отклонения кассовых и фактических расходов является уменьшение кредиторской задолженности на конец отчетного периода на 3 060,74 руб. По статье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» увеличение кредиторской задолженности на 20 000,00 руб., и по статье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» - на 1 280,00 руб., повлекло отклонение кассовых расходов от фактических по каждой статье соответственно.

Кроме того, одной из наиболее часто встречающихся причин отклонений кассовых расходов от фактических является отнесение фактических расходов по разным статьям КОСГУ. Так, например, по статье 226 «Прочие работы, услуги» отклонение между кассовыми и фактическими расходами составило 20 521,00 руб., из них увеличение дебиторской задолженности на 2 304,41 руб., уменьшение кредиторской – на 8 216,59 руб. и 10 000,00 руб.- оплачены монтажные работы по установке кондиционера. Фактические расходы в сумме 10 000,00 руб. в соответствии с Инструкцией №157н отнесены на увеличение стоимости основного средства (кондиционера) и учтены по КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Отклонение между кассовыми и фактическими расходами по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» составило 290 743,61 руб., в том числе: 73 504,48 руб. - изменение остатка по счету 101 «Основные средства»; 272 578,90 руб. - по счету 102 «Амортизация»; 10 000,00 руб. – монтажные работы отнесены на увеличение стоимости Основного средства; 81 669,19 руб. – безвозмездно полученные по внутриведомственной передаче основные средства.

Аналогично по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» отклонение кассовых расходов от фактических составило 23 704,89 руб., из них изменение остатка по счету 105 «Материальные запасы» - 30 000,89 руб.; изменение кредиторской задолженности – 1 720,00 руб.; безвозмездно полученные по внутриведомственной передаче материальные запасы составили 4 576,00 руб.

В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 268 746,62 руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов, а также кредиторская задолженность превышает дебиторскую, что подтверждается данными баланса (дебиторская задолженность 23 933,84 руб., кредиторская — 59 397,30 руб.) – Приложение 3 и формами отчетности 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» - Приложение 4, 5.