Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) и по переменным издержкам

При системе калькулирования с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции, т.е. это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки отчета о доходах и расходах для внешних пользователей.

Система калькуляции по переменным издержкам (директ-костинг) представляет собой систему управленческого учёта, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую в себя учёт и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учёт финансовых результатов деятельности и принятия оперативных и управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг.

Главная особенность директ-костинга - только основные затраты и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки».

В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшин-костинг) постоянные производственные накладные расходы (ПНР) включаются в себестоимость продукции.

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объёма производства, при этом на себестоимость единицы продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят.

Таким образом, главной особенностью системы «Директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счёте и списывают непосредственно на счёт финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение дохода от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В тоже время, отдельный учёт постоянных затрат даёт возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

• Следует отметить, что одним из ключевых показателей системы «Директ-костинг» является маржинальный доход. Маржинальный доход определяется как разница между доходом от реализации продукции и переменными производственными затратами (прямые материалы, прямой труд с отчислениями, переменные производственные накладные расходы), а также переменными непроизводственными расходами (переменные административные расходы и расходы по реализации). Если произведённая продукция полностью реализуется, то операционный доход будет одинаковым при использовании обеих систем.

• Если произвели продукцию больше, чем реализовали, то это приведёт к увеличению запасов. При системе абзорпшен-костинг увеличение запасов увеличит операционный доход, т.к. при меньшей реализации продукции вычитаются меньше постоянных производственных накладных расходов, какая-то часть этих расходов остаются в запасе. При использовании директ-костинг все постоянные производственные накладные расходы вычитаются полностью, поэтому операционный доход будет ниже.

• Если реализовали продукции больше, чем произвели, то это ведёт к уменьшению запасов. При использовании абзорпшен-костинг часть постоянных производственных накладных расходов, включённых в себестоимость единиц в запасе переходят в расходы как себестоимость реализованной продукции. При использовании директ-костинга постоянные производственные накладные расходы будут отнесены в расходы в том периоде, когда они имели место. Поэтому операционный доход, полученный по абзорпшен-костинг, будет ниже дохода, подсчитанного по директ-костинг. Следовательно, операционный доход маржинального метода зависит от реализации, чем больше реализации продукции, тем больше при этой системе и операционного дохода.

БИЛЕТ №8