Р — фактический расход сырья и материалов на все виды

продукции;

Qi — количество выпущенных изделий;

Кi — коэффициент содержания.

Коэффициентный способ распределения материалов между видами продукции применяют в электроэнергетике, полиграфи­ческом производстве, издательской деятельности и т.д.

В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива и условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на еди­ницу энергии.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материа­лов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возврат­ными называются отходы, которые могут быть использованы пред­приятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.), Безвозвратными называют отходы, которые невозможно или неце­лесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невоз­можности — распределять возвратные отходы по видам продук­ции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»;

К-т сч. 20 «Основное производство» или

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они рас­пределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на техно­логические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересмат­ривают по мере изменения норм расхода или цен.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют зна­чительную величину, то они могут быть выделены в самостоятель­ную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходован­ных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции так же, как и стоимость основных материалов.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрика­ты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйства­ми своей организации, относятся на другие статьи затрат в зависи­мости от характера работ и услуг.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабри­катов собственного производства — продуктов, полученных в от­дельных цехах (переделах), еще не прошедших всех технологичес­ких операций и подлежащих доработке или укомплектованию в изделия.

Для контроля за использованием и движением полуфабрика­тов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направле­ниям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно дис­петчерская служба по накопительным документам, в которых от­ражают первичные данные о получении и передаче полуфабрика­тов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют при­чины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфаб­рикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра­жают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходу­емых в процессе производства продукции. Расход различных ви­дов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.

При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, - пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механиз­мов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределе­ния услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогатель­ные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми». При этом расход покупной электроэнергии на технологичес­кие цели оформляют следующей записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и ока­занием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении их силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согла­сованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, — исходя изих рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые мо­рально устарели, полностью или частично потеряли свое перво­начальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ко­нец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряже­нии в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгал­терскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующе­му на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применя­ются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего
месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, вклю­чая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемых для приобретения запасов (до их при­нятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграж­дения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим орга­низациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использо­вания, если они не включены в цену приобретения, затрат по до­ведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производ­ственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, воз­никающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностран­ной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждо­го вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления ис­числяет лишь небольшая часть организации по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес­кой себестоимости отклонения фактической себестоимости матери­алов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи­тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных цен­ностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на син­тетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими метода­ми оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности примене­ния учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-про­изводственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, ко­торые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости еди­ницы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением за­пасов, на себестоимость (например, при централизованной по­ставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по до­говорным ценам распределяется пропорционально стоимости от­пущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (груп­пе) запасов как частное отделения общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складыва­ющихся из себестоимости и количества по остатку на начало меся­ца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В тече­ние отчетного месяца материальные ресурсы списывают на произ­водство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списы­вают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при­ход — первая в расход. Это означает, что независимо оттого, ка­кая партия материалов отпущена в производство, сначала списы­вают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очереднос­ти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себе­стоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам сред­ней себестоимости ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 3.1.

Применение указанных методов оценки материальных ресур­сов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчет­ным путем, используя следующую формулу:

р = о_и + п - о_к,где

р – стоимость израсходованных материалов

о_и,о_к - стоимость начального и конечного остатков материалов

п - поступление за месяц

Оценка материально-производственных запасов на конец от­четного периода производится в зависимости от принятого спо­соба оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитыва­емых по продажной стоимости).

Таблица 3.1.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запа­сов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, исполь­зуемые в зарубежной практике, — методы ХИФО, ЛОФО, перма­нентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материа­лы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных цен­ностей при использовании методой ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные матери­алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списа­ния. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и та­рифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факти­ческой себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна — это цена продажи товарно-материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения — фактическая цена в момент покупки, цена дня — цена по которой товарно-матери­альные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закуп­ки товарно -материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходован­ных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При вы­сокой рентабельности используют методы высокой оценки израс­ходованных материалов (ХИФО и др.).

Особенности учета специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Особенности учета специального имущества определены Ме­тодическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального обору­дования и специальной одежды (18). Этим документом специаль­ное имущество включено в состав оборотных активов и для него определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты и специальные приспособления — тех­нические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, стапели, модельная оснастка и др.).

Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для вы­полнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование — например, химическое, кузнечно-прссовое и т.п.; контрольно-испытатель­ная аппаратура и оборудование — стенды, пульты, макеты гото­вых изделий, испытательные установки и другие виды специаль­ного оборудования).

Специальные инструменты, специальные приспособления специальное оборудование в совокупности принято называть спе­циальной оснасткой.

Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работ­ников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления — рукавицы, очки, противо­газы, шлемы, распираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых и составе специального имущества, определяется организацией, исходя из особенностей технологического процесса. Следует при этом иметь в виду, что специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) указанными Методическими рекомендациями разрешается учитывать в порядке, предусмотрен­ном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приобретенное и изготовленное собственными силами специ­альное имущество принимается к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости приобретения или изготовления, безвоз­мездно принятое имущество — по рыночным ценам, а поступив­шее в счет вклада в уставный капитал — по согласованной оценке.

Приемка и оприходование специального имущества на скла­ды организации оформляются, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4).

При изготовлении специального имущества силами организа­ции окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по фор­ме, приведенной в Методических указаниях (18). Передача цеха­ми-изготовителями специального имущества на склады органи­зации оформляется требованиями-накладными или накладными (формы № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый — для бухгалтерии, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также са­мостоятельно разработанные формы первичных учетных докумен­тов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производ­ства» и других счетов.

Учет отпуска специального имущества в производство. Переда­ча специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (форма № М-11), наклад­ными (форма № М-15), лимитно-заборными картами или специ­ально разработанными формами первичных учетных документов.

Переданное в производство специальное имущество списыва­ется в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснаст­ка и специальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Ма­териалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным но­мерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и матери­ально ответственных лиц. Аналитический учет ведется, как пра­вило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электрон­ном виде.

Для списания стоимости переданной в производство специаль­ной оснастки разрешается использовать два способа:

1) пропорционально объему выпущенной продукции (работ,
услуг);

2) линейный способ.

При первом способе стоимость специальной оснастки списы­вается исходя из натурального показателя объема продукции (ра­бот, услуг) в отчетном периоде и отношения фактической себе­стоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объ­ему продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные вал­ки, штампы, пресс-формы и т.п.).

При линейном способе стоимость специальной оснастки списы­вается с учетом фактической себестоимости соответствующего объекта и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этих объектов. Его рекомендуется применять для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредствен­но не связан с объемом производств; (стапельная оснастка, шаб­лоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одеж­ды, специальной обуви и других средств индивидуальной зашиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средства­ми индивидуальной зашиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящего­ся в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по производству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специ­альная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса ос­таточную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одеж­да в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в де­бет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для инди­видуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается погашать в момент ее передачи в производство. Сто­имость специальной одежды, срок эксплуатации которой не пре­вышает 12 месяцев, также разрешается сразу списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслу­живанию, мобилизационный запас и т.п.) организация может осу­ществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополни­тельно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет на этом счете ведется по про­стой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимо­сти приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества. Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физичес­ком выбытии. При этом время переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбыти­ем (при консервации объектов для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и т.п.).

Доходы и расходы, связанные со списанием специального иму­щества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относят­ся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Решение о списании специального имущества принимается постоянно действующей инвентаризационной комиссией органи­зации, которая производит также оценку ценностей, полученных от списания указанного имущества. Полученные от списания имущества материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. Детали и узлы, содержащие дра­гоценные металлы, в накладной указываются особо.

В бухгалтерском учете полученные от списания ценности от­ражаются по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Списание специальной оснастки оформляется актом на списа­ние. Для списания специальной оснастки можно использовать так­же акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) и акт на списание малоценных и быстроизна­шивающихся предметов (форма № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о выявленной недостаче. На основании указанного акта спе­циальное имущество, находящееся на складе организации, списы­вают по фактической себестоимости приобретения или изготов­ления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная ос­настка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущест­во, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной сто­имости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость специального имущества определяется вы­читанием из фактической себестоимости приобретения или изготов­ления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материаль­ного ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установлен­ном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его прода­жи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сто­ронами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки. В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается учет ее наличия и движения по укрупненным комп­лектам, привязанным к видам производимой продукции. Напри­мер, в один комплект могут быть объединены различные виды специальной оснастки по изготовлению самолета ТУ-204.

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется сумми­рованием фактических затрат по изготовлению и приобретению каж­дого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специ­альной оснастки списывается на себестоимость производимой про­дукции так же, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав рас­ходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на сче­тах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений. Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специ­альных инструментов и приспособлений, а также их возврат учи­тывают на складе организации в специальных карточках, откры­ваемых на каждое подразделение.

Методическими указаниями (18) рекомендуются два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладо­вые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляются выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписы­ваются лишь при первоначальном отпуске специальных инструмен­тов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на ос­новании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводя­щим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кла­довых на рабочие места на срок более месяца производится в со­ответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпля­ре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего -получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабо­чий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента заменизношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями и лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента яв­ляется акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние до­срочно, производится на основании требования мастера с соответ­ствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более меся­ца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов (одномарочная или двухмарочная). В инструментальных марках указывается номер подраз­деления, номер кладовой, табельный номер работника или поряд­ковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

При одномарочной системе рабочий наделяется инструменталь­ными марками, по которым он получает инструменты в кладовой (инструмент за марку). В кладовой полученные марки размеща­ют в ячейки стеллажа, в которых находились инструменты. Пос­ле сдачи инструмента рабочим ему возвращается его марка.

При двухмарочной системе используются два вида марок: с та­бельным номером рабочего и с номенклатурным номером инст­румента. По маркам с табельным номером рабочего выдаются и принимаются инструменты. Марка с номенклатурным номером инструмента хранится в ячейке стеллажа, а при выдаче инстру­мента перекладывается на соответствующее контрольное устрой­ство, что позволяет определить, какие инструменты выданы.

Наряду с инструментальными марками могут применяться ин­струментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или смену, в которую выданы инстру­менты.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Первый экземпляр квитанции передается в ла­бораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре. Второй экземпляр квитанции остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин и виновников выбытия. Одновременно принимается ре­шение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды. Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточ­ках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, про­цент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и дру­гие необходимые сведения.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего пе­риода отражается в ведомости, которая подписывается материаль­но ответственным лицом о приемке специальной одежды. Возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведо­мости под расписку работника.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочи­ми местами (например, тулупы на наружных постах) и передает­ся одной сменой другой. В этих случаях специальная одежда вы­дается под ответственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной карточке «Дежурная».

Учет затрат на оплату труда

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают оплату труда производственных рабочих и инженерно-техничес­ких работников, непосредственно связанных с выработкой про­дукции.

Основными системами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две системы оплаты труда имеют свои виды: простая повременная, повременно-премиальная, пря­мая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, кос­венно-сдельная.

При повременных системах оплата производится за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное коли­чество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за­работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными до­кументами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осущест­вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выпол­ненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установлен­ных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработ­ку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда на­ладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других ра­бочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководи­теля небольшого коллектива, который совмещает руководство кол­лективом (повременная оплата) с непосредственной производствен­ной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий рабо­ты или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда осущест­вляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использо­ваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно кдействующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно со­держит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

отклонения от нормальных условий работы — листком на до­плату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополни­тельной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанав­ливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или тру­довом договоре:

простои не по вине рабочих — листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, при­чины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первич­ных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллек­тивным договором организации, но не ниже размеров, установ­ленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы до­пускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном раз­мере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в тече­ние двух дней подряд и 120 ч. в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допус­каются беременные женщины и женщины, имеющие детей в воз­расте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выход­ные и праздничные дни компенсируется работнику предоставле­нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денеж­ной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а)сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не
менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной ча­совой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась
в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не
менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если ра­бота проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предо­ставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на дан­ном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохра­няют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов за­считывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в разме­ре среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Осно­ванием для выплаты пособий являются больничные листы, выдава­емые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным ор­ганом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерыв­ном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравнен­ным по льготам к инвалидам ВОВ;

• лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не
достигших 16 лет (учащиеся — 18лет);

• по беременности и родам.

Помимо указанных случаен (оплата перерывов в работе кормя­щих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособно­сти (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

• за работниками, находящимися в медицинском учреждении на
обследовании, обязанными проходить такое обследование;

• за донорами вдень обследования и вдень сдачи крови, а также за
предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Для распределения заработной платы производственных рабо­чих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных
документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам
и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработ­ная плата производственных рабочих группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате произ­водственных рабочих записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработанную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету
выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или од­нородных ее видов прямым путем, Часть заработной платы, ко­торую невозможно прямым путем отнести на себестоимость от­дельных изделий, распределяют косвенно — как правило, пропор­ционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

В соответствии с действующими положениями всю сумму на­численной заработной платы производственных рабочих разделя­ют на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом до­кументирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым доку­ментам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляет­ся по специально выписанным документам — листкам на допла­ту, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонений по заработной плате рабочих, оплачиваемых повре­менно, выявляют при распределении начисленных сумм пропор­ционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесооб­разно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машино­грамму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указыва­ют причины отклонений (неисправность и несоответствие обору­дования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не пре­дусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом — виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенкла­туру причин и виновников отклонений.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда,

3.6.4. Учет расходов на подготовку и освоение производства

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:

на подготовку и освоение новых организаций, производств, це­хов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности органи­зации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятель­ности организации (пусковые расходы);

на подготовку и освоение производства новых видов продук­ции и новых технологических процессов;

на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации и видов произ­водств.

Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходи­мыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуа­тации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расхо­ды включают по нормам погашения, устанавливаемым на едини­цу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтер­ской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются осо­бо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным ПБУ 17/02 (13).

Срок списания указанных затрат устанавливается организаци­ей самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов осуществленных работ, в течение кото­рого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного исполь­зования не может превышать срок деятельности организации.

Списание затрат производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В состав расходов на подготовку и освоение производства но­вых видов продукции и новых технологических процессов не включают затраты на подготовку и освоение производства продук­ции, не предназначенной для серийного и массового производ­ства, а также затраты, связанные с совершенствованием техноло­гии и организации производства, с улучшением качества продук­ции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологи­ческого) процесса. Эти затраты рассматриваются в качестве обще­производственных или общехозяйственных расходов и включают­ся в их состав по времени признания. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку их производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

В состав затрат на освоение природных ресурсов, работы под­готовительного характера на разрабатываемых месторождениях включаются:

затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;

затраты на подготовительные работы, связанные с организаци­ей новых структурных подразделений на вновь вводимых в раз­работку площадях;

расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устрой­ством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ. Указанные расходы учиты­вают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании рас­четов исходя из сроков погашения.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К расходам по обслуживанию производства и управлению от­носят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на син­тетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехо­зяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по той же статье включают в себестоимость продук­ции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Пос­ле завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат; по каждому их виду составляют плановую смету с подраз­делением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; факти­ческие затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанав­ливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свой­ственны и некоторые различия. Расходы по содержанию и экс­плуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепро­изводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуата­ции производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклату­ре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч­ных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация обору­дования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного леса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуа­тации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

Финансовым и налоговым учетом предусматривается возмож­ность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов ос­новных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств в случае отсутствия его в технических условиях или в случае, когда этот срок не установлен в централизованном порядке, определя­ется исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупреди­тельного ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования
объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав­ливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перево­да его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изда­ния разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство. В целях обеспе­чения сохранности этих объектов в производстве или при экс­плуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости
объекта основных ере дети и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объект;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения, уста­новленного в соответствии с законодательством РФ;

• при способе списания стоимости по сумма чисел лет срока полез­ного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где и числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способа списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) — исходя из натурального показателя объема про­дукции (работ) в отче том периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использова­ния объекта основных средств.