Тема 6. Себестоимость и ценообразование на продукцию предприятий городского хозяйства

6.1.Классификация затрат предприятий. 6.2. Материальные затраты. 6.3. Затраты на оплату труда. 6.4.Прочие затраты. 6.5.Состав затрат по статьям «Амортизация» и «ремонтный фонд». 6.6. Группировка затрат по статьям себестоимости жилищно-коммунальных услуг.6.7. Ценообразование на продукцию (услуги) в ЖКХ. 6.8.Методы ценообразования.

6.1. Классификация затрат предприятий жилищно-коммунального хозяйства

Себестоимость услуг жилищно - коммунального хозяйства представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию.

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости единицы услуги необходимо для обоснования уровня тарифов, определения прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно - экономической деятельности организаций жилищно - коммунального хозяйства.

Объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности жилищно - коммунального хозяйства, а калькуляционной единицей - соответствующие измерители:

- жилищное хозяйство - кв. м общей площади жилья;

- водоснабжение - куб. м отпущенной воды;

- водоотведение - куб. м отведенной сточной жидкости;

- теплоснабжение - Гкал отпущенной тепловой энергии;

- горячее водоснабжение - Гкал тепловой энергии на подогрев воды, или куб. м отпущенной горячей воды;

- электроснабжение - кВт.ч отпущенной электроэнергии;

- санитарная уборка городов

- вывоз бытового мусора - куб. м бытовых отходов;

- уличная уборка - кв. м убираемой площади;

- гостиницы - одни койко - сутки;

- бани - один посетитель;

- прачечные - кг приведенного белья;

- газоснабжение - куб. м, - сжиженный газ - кг.

Затраты на производство и оказание услуг группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, а накладные связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. При исчислении себестоимости часть основных затрат можно прямо отнести на оказание конкретных услуг. К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. Те расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг (цеховые и общеэксплуатационные расходы), распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку.

Классификация затрат по экономическим элементам.

Затраты, образующие себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных средств (кроме жилищного фонда);

· прочие затраты, включая ремонтный фонд.

Исследуя сложившуюся в период 2000-2010 гг структуру себестоимости продукции предприятий строительства можно отметить - традиционно высокий удельный вес материальных затрат 57-59%, затраты на оплату труда 20-23%, взносы в социальные фонды составляют 5-7%, на амортизацию основных средств приходилось не более 2-3 %, что вызвало ускоренное физическое и моральное старение парка строительных машин и оборудования.

6.2. Материальные затраты

В составе элемента себестоимости "Материальные затраты" отражается стоимость:

- сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые входят в состав оказываемых услуг или являются материальным носителем услуги;

- покупных материалов, используемых в процессе производства и услуг для обеспечения технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля качества, диспетчерского регулирования работы сетей, других основных средств);

- запасных частей, используемых для текущего и капитального ремонта оборудования, агрегатов, машин;

- износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

-работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подразделениями предприятия: проведение испытаний качества сырья и материалов, контроль технологических процессов, (проведение замеров расхода воды, тепла, топлива и т.п.), ремонт основных средств, транспортные услуги сторонних организаций по доставке материалов, запасных частей и др. грузов с центрального склада к цехам (участкам).

-плата за пользование водными объектами

- приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели,

-покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации;

Затраты на производство электрической, тепловой и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- расходы материального носителя услуги, используемого на собственные нужды.

6.3. Затраты на оплату труда

В составе элемента себестоимости "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей, питания и продуктов;

- оплата очередных и дополнительных (предусмотренных законодательством) отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях;

- надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное учреждение;

- оплата учебных отпусков;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации;

- оплата работникам - донорам в дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам подряда. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг;

- оплата труда студентов учебных учреждений, проходящих производственную практику;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость услуг не включаются следующие выплаты работникам и затраты:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (на кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- оплата дополнительных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (для предприятий Крайнего Севера и районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям трудового коллектива, компенсации и в связи с повышением цен, производимые по решениям Правительства РФ, компенсация на питание;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, товаров для личного потребления работников, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По элементу себестоимости услуг "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным нормам от затрат на оплату труда в Фонд государственного социального страхования, Пенсионный фонд, Фонда медицинского страхования от работников, (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По элементу "Амортизация основных средств" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно на балансе организации ЖКХ. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.

6.4. Прочие затраты

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости услуг относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования),

- отчисления в страховые фонды (резервы),

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам,

- оплата работ по сертификации продукции,

- затраты на командировки,

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,

- за подготовку и переподготовку кадров,

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,

- плата за аренду основных средств,

- амортизация по нематериальным активам,

- затраты на оплату работ службы заказчика, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

6.5. Состав затрат по статьям «Амортизация» и «ремонтный фонд»

Особенностью основных средств жилищно - коммунального хозяйства, относящихся к объектам инженерной инфраструктуры, является длительный период использования, продолжительный межремонтный срок, высокая стоимость ремонтов.

Для обеспечения равномерного включения в себестоимость услуг затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств организации могут образовывать ремонтный фонд.

Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых по согласованию с собственником объектов жилищно - коммунального хозяйства.

Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их проведение.

При отсутствии необходимой нормативной базы для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу может быть принята динамика расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на капитальный и текущий ремонты.

К этим расходам относятся: затраты на материалы, запасные части, на электрическую и тепловую энергию, на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями, а также на услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие затраты.

В тех случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный фонд или создается только по основным фондам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение всех видов ремонтов отражаются по статье "Ремонт и техническое обслуживание" или "Резерв расходов на оплату всех видов ремонтов".

6.6. Группировка затрат по статьям себестоимости жилищно-коммунальных услуг

Затраты, связанные с производством и реализацией услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг группируются по следующим статьям затрат:

1) материалы;

2) топливо;

3) электроэнергия;

4) затраты на оплату труда;

5) отчисления на социальные нужды;

6) амортизация;

7) ремонтный фонд;

7а) ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов;

8) содержание и обслуживание внутридомовых сетей (К внутридомовым сетям относится комплекс инженерного оборудования, находящегося внутри задания: трубопроводы ввода в здание, обратные трубопроводы, ИТП, стояки, расширительные баки, поэтажная и поквартирная разводка, сантехническое оборудование, электрощиты и др. Границей ответственности принято считать стену здания.)

9) проведение аварийно - восстановительных работ;

10) покупная продукция;

11) прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы Заказчика;

12) цеховые расходы;

13) общеэксплуатационные расходы;

14) внеэксплуатационные расходы.

На себестоимость не относят следующие внереализационные расходы:

- расходы на приобретение имущества, подлежащие амортизации;

- убытков от продажи имущества с амортизацией, превышающей прибыль от реализации;

- штрафы в бюджет;

- приобретение финансовых активов (займы, ссуды);

- расходы по аренде земельных участков (приобретению);

- расходы по уплате налога на прибыль;

- выплачиваемые дивиденды;

- выплаты основной суммы займа;

- проценты по займам, превосходящие ставку ЦБ РФ;

- благотворительные взносы, в части превышения 5% прибыли после уплаты налогов;

- представительские и командировочные расходы, в части превышения 10% прибыли;

- расходы на повышение квалификации.

6.7. Ценообразование на продукцию (услуги) в ЖКХ

Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара, выражает меру общественно необходимых затрат труда, а также потребительскую стоимость товара.

Цена выполняет 3 функции:

1. Учетная функция – общественно необходимые затраты труда и результаты производства.

2. Стимулирующая – стимулирует предприятия к повышению эффективности их деятельности, можно стимулировать спрос.

3. Распределительная – распределяет прибыль предприятия, формируя доходы, поступающие в бюджет в форме налогов.

Цены бывают свободные и регулируемые. Существует политика государственного регулирования цен на товары, составляющие потребительскую корзину.

Региональные устанавливаются органами ценообразования региональных органов власти.

При установлении цены ориентируются на издержки производства и реализации, складывающиеся в данном регионе, региональными являются цены и тарифы на жилищно-коммунальные услуги.

С одной стороны цены, устанавливаются на основе реально складывающихся затрат, с другой сохраняется принцип социальности цены, когда на услуги одинаково полезного эффекта устанавливаются одинаковые цены без учета различия в затратах.

Ценообразование в рыночных условиях – процесс из многих составляющих:

- анализ рынка;

- выбор методов ценообразования;

- формирование системы надбавок и скидок, т.е. ценовые модификации.

Ценовая политика определяется целями, которые предприятие ставит перед собой:

- максимизация прибыли;

- обеспечение сбыта продукции;

- удержание рынка.

В зависимости от этого предприятие разрабатывает ценовую стратегию, определяющуюся закономерностями спроса, оценивает издержки и объемы продукции и проводит анализ конкурентов.

Бывают следующие виды ценовых стратегий:

- «снятие сливок» – максимизация прибыли при выпуске достаточно нового товара высокого спроса;

- стратегия психологической цены (1 руб. 99 коп.) – обеспечивает увеличение объемов реализации;

- стратегия проникновения на рынок в условиях наличия хорошей материальной базы снижение цены дает большие объемы реализации, чем у конкурентов;

- следование за лидером – крупный производитель устанавливает цены, более мелкие – цену, близкую к этому лидеру;

- стратегия преимущественной цены – обладая высокой долей рынка, предприятие может занижением цен препятствовать появлению конкурентов;

- нейтральная стратегия, как правило применяемая в не конкурентных отраслях, например в ЖКХ - цена формируется из полной себестоимости единицы продукции + нормальная для отрасли (или установленная вышестоящими регулирующими органами) норма рентабельности;

- стратегия престижной цены – высокая цена на изделия высокого качества с уникальными свойствами;

- стратегия гибкой цены – цена реагирует на колебания спроса и предложения, применяется малыми предприятиями.

6.8. Методы ценообразования

1. Затратный метод. Затратный метод ценообразования основан на покрытии затрат по изготовлению продукции и обеспечении необходимой прибыли.

2. Установление цены на основе точки безубыточности (рис.1)

Цена устанавливается исходя из покрытия издержек и целевого распределения прибыли, устанавливается объём производства, обеспечивающиё покрытие этих издержек, т. е. устанавливается равновесие по цене и объёму.

3. Установление цены, исходя из ощущаемой ценности товара. При таком методе слабо учитываются издержки на производство продукции, а цена устанавливается на основе полезности товара.

4. Метод «запечатанного конверта» – применяется при установлении цены в условиях закрытых торгов, когда предприятие может только предполагать, какую цену установит конкурент.

При установлении тарифов на услуги ЖКХ применяется в основном затратный метод ценообразования, на отдельные виды потенциально конкурентных работ (услуг) – обслуживание и ремонт жилищного фонда, вывоз бытовых отходов, благоустройство и дорожное хозяйство, где проводится конкурсный отбор предприятия-подрядчика на выполнение муниципального заказа, применяется метод запечатанного конверта.

Спрос на услуги ЖКХ, как на социально-значимые, является неэластичным, поэтому применение скидок не может повлиять на объемы продаж, в отличие от продукции строительства. Применяются двухставочые тарифы с целью выровнять потребление по часам суток (дневной и ночной тариф за электроэнергию). Тарифы устанавливаются (утверждаются) местными органами власти.

Операционный анализ основывается на разделении затрат на переменные и постоянные. Определяется сила воздействия операционного рычага, порог безубыточности и рентабельности, запас финансовой прочности, а также операционный анализ позволяет выработать ассортиментную политику в отношении продукции предприятия.

Размер постоянных затрат не изменяется в зависимости от объема продукции в релевантном диапазоне, а размер переменных затрат изменяются пропорционально объему производства.

Разделение общих затрат на переменные и постоянные возможно 3 способами:

1) Метод максимальной и минимальной точки

Если имеются данные об объеме произведенной продукции и затратах, то выбирается момент, когда объем производства был максимален, тогда считают, что доля постоянных затрат была минимальна, а переменных – максимальна в общей себестоимости.

V_max → FC – min, VC – max

V_min → FC – max, VC – min

Рассчитывается доля переменных затрат на единицу продукции:

(27)

где VC¹ – переменные затраты на единицу продукции

TC – общая себестоимость TC= VC+FC

(28)

2) Графический метод

По массиву значений объема производства и суммарных затрат стр оится график (рис.2)

(29)

3) Метод наименьших квадратов (самый точный)

(30)

Сила воздействия операционного рычага (СВОР) показывает процент изменения прибыли, вызванный изменением выручки на 1 %. Действие операционного рычага заключается в том, что изменение выручки порождает еще большее изменение прибыли.

(31)

где ВМ – валовая маржа, определяется как выручка минус переменные затраты, следовательно остается FC+P, то есть постоянные затраты плюс прибыль.

Пример: В = 11 млн., VC = 9,3 млн., FC = 1,5 млн., П =1,7-1,5=0,2 СВОР= (11-9,3)/0,2 = 8,5

Если выручка изменится на 1%, то прибыль изменится на 8,5%.

Сила воздействия операционного рычага не является постоянной. Она своя для данного объема производства и данной выручки. При увеличении прибыли СВОР уменьшается, следовательно, она максимальна, если прибыль стремится к нулю, то есть около порога безубыточности (рентабельности).

Так как в формуле мы видим постоянные затраты в числителе, то СВОР увеличивается при росте постоянных затрат.Таким образом, снижение постоянных затрат или экономия на постоянных затратах не всегда положительна, а только тогда, когда выручка и спрос на продукцию начинаю падать.

СВОР является показателем риска хозяйственной деятельности.

В фондоемких отраслях, какими являются многие подотрасли городского хозяйства, где высокий удельный вес в активах занимают основные фонды, большой удельный вес в структуре себестоимости занимают амортизационные отчисления, налог на имущество, которые относятся к постоянным затратам, и при изменении спроса данные предприятия не могут быстро среагировать и приспособиться к новым условиям.

Важный момент – определить объем производства достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат, то есть порог рентабельности (безубыточности) в натуральном (объем производства) и стоимостном (в виде выручки) выражении.

(32)

(33)

где СВОР – сила воздействия операционного рычага;

ВМ – валовая маржа, руб.;

Р – прибыль, руб.;

VC, FC – соответственно переменные и постоянные затраты на производство всего объема продукции, руб.

В – выручка от реализации продукции, руб.;

B’, VC’ – цена за единицу продукции (тариф) и переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции.

V – объем производства, соответствующий порогу рентабельности предприятия, в натуральных ед.

B_v- выручка, соответствующая порогу рентабельности, руб.

Разность между фактической выручкой и выручкой рентабельности представляет собой запас финансовой прочности (ЗФП) – показывает снижение выручки, которое может быть допустимо для предприятия.

(34)

Для снижения коммерческого риска предприятие применяет диверсификацию своей деятельности, т.е. распределяет риск по нескольким видам продукции, то есть существует рентабельный товар (донор) и дотируемый товар (убыточный, малорентабельный).

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «Себестоимость»?
2. Перечислите калькуляционные статьи себестоимости?
3. Приведите по 3 примера статей постоянных и переменных затрат?
4. Дайте определения «прямых» затрат и «накладных» расходов, приведите примеры?
5. Какие специфические статьи затрат присутствуют в структуре себестоимости жилищно-коммунальных предприятий?
6. Какие внереализационные расходы не включаются в себестоимость продукции?
7. Дайте определение цены (тарифа)? Какие функции выполняет цена?
8. Расскажите о методах ценообразования и ценовых стратегиях?
9. Расскажите об особенностях ценообразования (ценовой политики) на услуги ЖКХ?

Тема 7. Прибыль и налогообложение предприятий строительства и городского хозяйства

7.1.Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли. 7.2. Доходы строительного предприятия.7.3.Облагаемая и необлагаемая прибыль. 7.4Распределение чистой прибыли. 7.5. Основы налогообложения предприятий.7.6. Налог на прибыль.7.7. НДС. 7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности. 7.8.Налогообложение ТСЖ 7.10 Упрощенная система налогообложения

7.1. Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли

После реализации продукции предприятие получает выручку, она является источником возмещения средств, затраченных на производство, источником формирования денежных фондов и финансовых резервов.

Одним из направлений использования выручки является амортизационный фонд, он образуется при принятии износом основных фондов и нематериальных активов денежной формы.

Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы и др., фонд заработной платы – все это составляет себестоимость. До поступления выручки эти издержки финансировались за счет оборотных средств, а после получения выручки оборотные средства восстанавливаются и расходы возмещаются. Если выручка превышает себестоимость, то говорят о получении прибыли (положительного финансового результата, если отрицательного, то убытки). Получение прибыли составляет смысл и цель деятельности предприятий, она создает стимул для вложений (инвестирования) в те сферы, где может добиться наибольшего прироста стоимости.

Прибыль, как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

Ø характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Ø является основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Прибыль и амортизационные отчисления являются собственными финансовыми ресурсами предприятия.

Ø является источником формирования бюджетов путем ее налогообложения

Существуют 4-е показателя прибыли:

§ балансовая прибыль

§ необлагаемая налогом

§ облагаемая налогом

§ чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогов и др. платежей – конечный финансовый результат предприятия (см. рис.3.).

Балансовая прибыль бывает:

-от реализации продукции;

-от реализации основных средств;

-доход от внереализационных операций (это сальдо полученных штрафов, пени, неустоек; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступление списанной дебиторской задолженности, курсовая разница по валютным счетам, проценты по денежным средствам, доходы от дооценки товаров, дивиденды от других предприятий, арендная плата полученная). Убытками внереализационного характера являются уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет, отрицательная курсовая разница по валютным счетам, уплаченные проценты по кредитам, дивиденды, выплаченные по акциям, уплаченная арендная плата, а также недостачи и потери от стихийных бедствий.

Прибыль планируют методом прямого счета.

Главным требованием к прибыли, остающейся на предприятии, является то, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на предприятии путем установления оптимального соотношения между средствами на потребления и на накопление. Это зависит от состояния конкурентной среды, которая может диктовать расширение производства (финансирование капитальных вложений в развития производства).

Законодательно распределение прибыли регулируется в части, которая идет в бюджет в виде налогов, остальная прибыль распределяется предприятием самостоятельно, государство лишь косвенно, через предоставление налоговых льгот, может стимулировать

направление прибыли на капвложения, благотворительность и охрану природы. Ограничивает размер резервного фонда и резерва по сомнительным долгам. Механизм распределения прибыли внутри предприятия устанавливается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: ГУПы после уплаты налогов перечисляют часть прибыли в бюджет в виде арендной платы за пользование имуществом, акционерные общества выплачивают дивиденды.

В современных условиях используют 2-а метода учета выручки:

1. Кассовый. Поступление денег на расчетный счет за отгруженную продукцию.

2. Начислений. По факту предъявления расчетных документов покупателю.

По западным стандартам продукция считается реализованной при ее отгрузке. В России для налогообложения так же применяют 2-й метод. При выставлении дебиторской задолженности финансовая стабильность фирмы снижается. В целях начисления налога на прибыль предприятие обязуется считать выручку с наиболее ранней даты с получения аванса или с отгрузки продукции. Дата отгрузки – день передачи товарораспорядительного документа, дата выполнения работ – день фактического завершения.

Малые предприятия могут выбирать между двумя методами (метод начислений и кассовый).

7.2. Доходы строительного предприятия

Доход строительного предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственника.

Доходы строительного предприятия:

- доход от реализации строительной продукции за вычетом материальных затрат;

- операционные доходы (поступления от арендной платы, дивиденды и прочие поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, % по предоставленным кредитам; поступления от реализации основных средств, и других активов);

- внереализационные доходы.

Не являются доходом: НДС, полученный по реализованным ценностям; целевое финансирование; средства, уплаченные в погашение предоставленного кредита; средства, внесенные в залог (имуществом).

Доход зависит от цен на реализуемую продукцию, ее качество и конкурентоспособность, организации и производительности труда, от качества финансового планирования. Независящими от предприятия факторами является: конъюнктура рынка, цены на ресурсы, топливные и энергетические, амортизационные отчисления.

Прибыль – создает финансовую основу для обеспечения деятельности предприятия собственными финансовыми ресурсами, удовлетворяющие социальные и другие потребности.

Балансовая (валовая) прибыль (П_б):

(35)

где

П_реал – прибыль от реализации, сдачи заказчику выполненных работ;

П_им. – прибыль от продажи имущества;

П_пр. – прибыль от прочей реализации, вспомогательного производства (операционной деятельности);

ВД – внереализационные доходы;

Р – внереализационные расходы.

Прибыль в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть:

- сметная – в процессе разработки проектно-сметной документации (ПСД) - сумма средств, необходимых для покрытия отдельных расходов строительно-монтажной организации на развитие производства и материальное стимулирование.

Сметная прибыль равна плановым накоплениям, позволяющим предприятию иметь минимум средств, идущих на уплату налога на прибыль, развитие производства и стимулирование работников.

- плановая прибыль (П_пл) определяется при разработке бизнес-плана:

(36)

где Э - экономия от снижения себестоимости СМР;

К – компенсация от заказчика;

Прибыль фактическая (П_ф):

(37) где Д_ц - договорная цена;

СС_ф - себестоимость фактическая;

Выручкой является договорная цена без НДС.

7.3. Облагаемая и необлагаемая прибыль

При определении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

1) рентные платежи в бюджет

2) полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

3) положительные курсовые разницы;

4) отчисления в резервный фонд;

5) налоги на имущество, объекты социально-культурной сферы и содержание жилищного фонда;

6) суммы, направленные на капвложения в объекты производственного и непроизводственного назначения (либо погашение кредитов на эти цели), а так же природоохранные мероприятия (до 30% произведенных капвложений);

Сумма необлагаемой налогом прибыли по всем основаниям не должна превышать 50% валовой прибыли.

7.4. Распределение чистой прибыли

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется по следующим направлениям.

1. Формирование резервного фонда (по сомнительным долгам) - на покрытие убытков, выплата дивидендов, погашение задолженности. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда является обязательным для акционерных обществ. Отчисления в резервный фонд и другие аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала, а для акционерного общества - не менее 10%. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% облагаемой налогом прибыли.

2. Фонды накопления и потребления. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств.

Из фонда накопления (развития) финансируется

· Строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение;

· Модернизация оборудования, приобретение машин;

· Освоение новой техники и технологий СМР;

· НИР, ОКР;

· Погашение долгосрочных кредитов и % по ним;

· Вклады в уставные капиталы других предприятий;

· Отчисления вышестоящим организациям;

· Приобретение ценных бумаг других предприятий и эмиссионные затраты;

Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Из него осуществляется:

- материальное поощрение и премирование работников;

- бесплатное питание, лечение, оздоровление работников;

- обучение, содержание объектов социально-культурных сооружений;

- возмещение сверх норм командировочных и других расходов;

- страхование работников (кроме ОМС).

7.5. Основы налогообложения предприятий

Налог – безусловный платеж с объекта обложения в бюджеты различных уровней. В отличие от налога, сбор – представляет собой плату за совершение государственными органами каких-либо действий.

По объекту налогообложения существующие налоги можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества; с определенных видов деятельности (операции с ценными бумагами); за определенные действия (таможенные пошлины); пользование природными ресурсами, за добавленную стоимость.

Кроме того, еще ряд целевых сборов во внебюджетные фонды (обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд, дорожный фонд).

В зависимости от органа устанавливающего налоги бывают федеральные, региональные, местные.

К федеральным налогам относятся:

- НДС,

- налог на прибыль

- акцизы,

- подоходный налог с физических лиц,

- государственная пошлина (с судебных исков, нотариальная, ЗАГС, регистрация юридических лиц, паспорта, прописка);

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- лесной и водный налоги;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными био. ресурсами.

-федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги:

- налог на имущество организаций

- дорожный и транспортный налоги,

- региональные лицензионные сборы

-налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы

- земельный налог

- налог на имущество физ. лиц (недвижимость и транспорт) – до 500 тыс. -0,1%; до 1 млн. – 0,5 %, до 10 млн. -1%, свыше 2 млн. – 2%.

-налог на наследование и дарение – отменен между ближайшими родственниками.

- местные лицензионные сборы.

Существуют 3 способа взимания налогов:

1) кадастровый (налог на землю - классификация земель основа оценки доходности);

2) до получения дохода (у источника дохода);

3) после получения:

2 - удерживается бухгалтерский и уплачивается в бюджет субъектом налогообложения (налог с ценных бумаг, долей в уставной капитал, банковских вкладов) поэтому эта часть прибыли исключается из расчета налогооблагаемой прибыли, чтобы избежать двойного налогообложения;

3 - на основании декларации о получении доходов.

Строительные предприятия уплачивают НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество.

7.6. Налог на прибыль

Налог на прибыль занимает ведущее место в структуре налоговых поступлений в бюджеты страны. Одним из наиболее важных вопросов является определение затрат исключаемых из состава при расчете налогооблагаемой прибыли. Налог взимается по ставке 20%. Являясь федеральным налогом, зачисляется в бюджеты в следующих пропорциях 2% - в федеральный бюджет; до 18% - в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль выплачивают ежеквартально авансовыми платежами 1/3 квартального налога не позже 15 числа и ежемесячно не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые платежи не платят малые предприятия, бюджетные организации. За занижение авансовых платежей взимается штраф по ставке ЦБ РФ.

7.7. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – косвенный налог, занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Это налог на потребление. Является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как стоимость реализованных товаров за вычетом стоимость издержек производства и обращения. НДС взимается с каждого акта купли-продажи. Оплачивается конечным потребителем, не затрагивает издержки и прибыль производителей промежуточной продукции, так как в себестоимость не включается, а идет на уменьшение НДС по проданным предприятием товарам, подлежащего зачислению в бюджет.

НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разность между НДС, полученным от реализации продукции (исчисляется по ставке 18% от стоимости реализованной продукции или 15,25% от цены, включая НДС) и НДС уплаченным поставщику материалов в цене их приобретения. В расчетной документации за реализованные и приобретенные товары выделяется стоимость с НДС и без НДС. НДС уплачивается ежеквартально не позже 20 числа следующего месяца и налоговая декларация подается в эти же сроки.

НДС облагаются:

1- обороты по реализации продукции внутри предприятия для собственного пользования, затраты по которым не относятся на издержки производства;

2- бартерные сделки;

3- средства от арендной и лизинговой платы;

4- средства, полученные от других организаций в виде финансовой помощи.

Если цены реализации ниже рыночных и намного ниже себестоимости, то облагаемый оборот определяется по рыночным ценам.

НДС не облагаются:

- экспортируемые товары;

- квартплата;

- услуги городского пассажирского транспорта;

- обращение валюты и ценных бумаг;

- НИР и ОКР за счет государственного бюджета;

- хоздоговорные работы учреждений народного образования.

При определении НДС в строительстве есть особенности, зависящие от роли организации в строительном процессе.

Если организация находится в роли инвестора, финансирующего производство работ, но не участвующего в процессе создания строительной продукции, то все текущие операции на его балансе не отражаются, объект зачисляется на баланс, включая все затраты по СМР и доведению до эксплуатационного состояния, в качестве объекта основных средств.

НДС не начисляется на здания и объекты, построенные за счет бюджетных средств и входящие в муниципальный фонд.

У заказчика-застройщика полученные средства, считаются целевым финансированием и НДС не облагаются, все расчеты осуществляются, исходя из твердой договорной цены. Превышение фактических затрат на содержание заказчика-застройщика над предусмотренными в сметах облагаются НДС. При окончательных расчетах инвестора с заказчиком-застройщиком за сданный объект разница между договорной ценой и фактическими затратами (экономия) облагаются НДС и налогом на прибыль.

При поэтапной приемке работ заказчиком на каждый этап составляется договор, ведется учет затрат и выводится финансовый результат, соответственно подрядчиком начисляется и уплачивается НДС.

Средства дольщиков, получаемые в процессе строительства, признаются авансовыми платежами и облагаются НДС. Так же при привлечении дольщиков (соинвесторов) по договору цессии (переуступки права требования) у дольщика возникает доход от реализации права требования, и с этого дохода начисляется НДС.

7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности

Акцизы – косвенные налоги на потребителя устанавливаются на высоко рентабельные товары: спирт, алкоголь, пиво, сигареты, ювелирные изделия, автомобили, дизельное топливо, масла, бензин, - что позволяет изымать сверхприбыль, полученную от реализации этой продукции.

Налог на добычу полезных ископаемых – устанавливаются ставки на нефть и газ 16%, уголь - 4%.

Лесной налог – конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ.

Водный налог – устанавливаются ставки для поверхностных вод 30-176 руб./тыс. куб.м., для морских вод - 0,8 – 3,3 руб./тыс. куб.м, для ГЭС 0,5-5 руб. тыс.кВт-ч, для лесосплава - 320-665 руб./тыс. куб.м/10 км, для сточных вод - 3,2-2,7руб./тыс.куб.м.

Экологический налог - конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ.

Налог на имущество взимается по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Зачисляется в региональный и местный бюджеты. Не облагаются бюджетные организации государственного управления, сельскохозяйственные предприятия, религиозные организации, предприятия ЖКХ (кроме гостиниц).

В состав облагаемого имущества входят:

1) основные фонды (по остаточной стоимости);

2) НМА (по остаточной стоимости);

3) материальные запасы (материалы, заготовленные и приобретенные материалы и отклонение в стоимости, основное производство, полуфабрикаты, вспомогательное (23) обслуживающее производство и хозяйство (29), некапитальные работы (30), расходы будущих периодов (31), готовая продукция (40), товары (41).

Не включается имущество арендуемое, объекты ЖКХ и социальной сферы на балансе, земельные участки. Начисляется ежеквартально.

Платежи в дорожный фонд в виде:

- налога на пользователей автодорог, взимается в размере 1% от выручки предприятия, зачисляется в региональный бюджет,

- налог на владельцев автотранспортных средств, взимается с мощности транспортных средств (лошадиных сил).

Земельный налог взимается в размере не более 1/50 нормативной цены земли, а она не менее 75% от рыночной цены земли. Это местный налог. Уплачивается раз в год, собственником земли. В пределах установленной местными органами власти ставки. Ставка налога зависит от: 1) транспортной доступности, местоположения (экологическое состояние, близость к центру); 2) категории земель (целевое назначение участка).

Не платят налог - ВУЗы, государственные предприятия связи, учреждения культуры и спорта, искусства, образования, здравоохранения, предприятия ЖКХ.

Ставки отчислений на образовательные учреждения, на милицию, на благоустройство устанавливаются местными властями и зачисляются в местный бюджет

Взносы в социальные (внебюджетные) фонды – бывший единый социальный налог (ЕСН) - предназначены для аккумуляции средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объект отчислений - выплаты и другие вознаграждения за выполненные работы: заработная плата, доплаты за сверхурочные, работу в выходные дни, за совмещение, по договорам подряда, материальная помощь.

Не облагаются:

- единовременные выплаты из чистой прибыли;

- государственные пособия (по нетрудоспособности, беременности и уходу за ребенком);

- компенсации за отпуск и выходное пособие;

- страховые платежи по обязательному и добровольному страхованию;

- стоимость спецодежды;

- плата за лечение работников и медицинское обслуживание;

- льготы по проезду и путевки.

С 2011 г взносы в пенсионный фонд взимаются по ставке 26%, в фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%, в федеральное отделение фонда обязательного медицинского страхования ФФОМС 3,1%, в территориальное отделение (ТФОМС) – 2%, с 01.01.12 г все взносы по ставке 5,1% будут зачисляться только в федеральный фонд. Взносы в социальные фонды уплачиваются авансовыми платежами во время получения в банке денег на оплату труда до 15 числа. Если не предоставить платежных поручений на перечисление налога, то не выдадут средства. Учет по налогу и суммам выплат ведется персонально по каждому работнику.

Подоходный налог уплачивается по ставке 13% от дохода физических лиц. Суммы по выигрышам в лотерею облагаются по ставке 35%, доходы от ценных бумаг – 6%. В облагаемый доход не включаются установленные государством пособия, пенсии, выходное пособие, компенсации за детские путевки, алименты, дивиденды по акциям своего предприятия, а так же вычеты:

- 300 руб./мес. за находящегося на иждивении ребенка до 18 лет либо студента очного отделения до 24 лет;

- в случае продажи гражданином имущества, находившегося в его собственности до 5 лет на сумму до 1 млн. руб.

-вычет 400 руб./мес. до месяца, когда доход исчисленный с нарастающим итогом будет > 20000 руб.

Зачисляется в федеральный и региональный бюджеты.

7.9. Налогообложение ТСЖ

При наличии у ТСЖ предпринимательской деятельности (например, сдача имущества в аренду) возникают обязательства по налоговым платежам: по налогу на пользователей автодорог, взимаемого с полученной от коммерческой деятельности выручки, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль. Не облагаются НДС и налогом на прибыль целевое финансирование и средства, перечисляемые другим организациям в оплату предоставленных услуг. Также уплачиваются платежи во внебюджетные фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд.

При отсутствии предпринимательской деятельности ТСЖ предоставляет в налоговые органы:

-баланс (форма №1)

- отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2);

- расчеты платежей во внебюджетные фонды;

- отчет о суммах удержанного с работников подоходного налога;

- расчет налога на имущество.

Если земельный участок домовладения находится в собственности ТСЖ, зарегистрирован и имеет кадастровый номер, то ТСЖ является плательщиком земельного налога.

7. 10. Упрощенная система налогообложения

П рименение упрощенной системы налогообложения позволяет заменить единым налогом по ставке 6% с дохода либо 15 % с доходов уменьшенных на величину расходов (по усмотрению руководства предприятия) уплату следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН (в части ФОМС, ФСС и ФПФ). Упрощенную систему могут применять вновь созданные организации, либо перейти на нее в добровольно-заявительном порядке. Упрощенную систему налогообложения не могут применять банковские, страховые организации, пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы, игорный бизнес, организации, имеющие представительства и филиалы, а так же организации, стоимость основных средств которых превышает более 100 млн. руб., численность работников более 100 человек и годовой доход более 15 млн. руб. Перевод предприятий на общий режим налогообложения осуществляется автоматически с того квартала, в котором было допущено превышение указанных ограничений, либо в добровольном порядке, уведомив налоговую инспекцию до 15.01. года, в котором предполагается применять общий порядок налогообложения. Предприятие, допустившее превышение, может вернуться к применению упрощенной системы налогообложения не ранее, чем через 2 года. Единый налог и налог на вмененный доход зачисляются в бюджет субъекта федерации.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «прибыль»? Какие экономические функции она выполняет?

2. Перечислите виды прибыли и расскажите, как они формируются?

3. Какие виды доходов предприятий вы знаете?

4. Что относится к внереализационным доходам и расходам?

5. Как образуется прибыль строительного предприятия?

6. Что относится к необлагаемой прибыли?

7. По каким направлениям распределяется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия?