Задача 25. Заем получен для приобретения основных средств

15 мая ООО «Альфа» получило заем от ООО «Бета» в сумме 2 000 000 руб. сроком на 4 месяца под 18% годовых на приобретение объекта основных средств.

16 мая перечислены средства поставщику основных средств.

20 мая от поставщика получено основное средство стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб.

1 июня приобретен объект основных средств введен в эксплуатацию.

В связи с временной нехваткой оборотных средств заем вместе с суммой начисленных по нему процентов возращен кредитору после исчисления срока договора – 30 сентября.

За нарушение условий договора с ООО «Альфа» взыскан штраф в размере 0,1% от суммы займа за каждый день просрочки.

Решение:

Указанные операции должны быть отражены в следующем порядке.

Согласно п.8 ПБУ 15/2008, проценты по займу могут отражаться в бух-галтерском учете в соответствии с условиями заключенного договора.

В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ сумма начисленных процентов по займу в регистрах налогового учета подлежит отражению по окончании ка-ждого отчетного периода.

По условиям рассматриваемого примера проценты по займу возвраща-ются заимодавцу вместе с суммой основного долга по окончании срока займа. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета организация имеет право отразить сумму начисленных процентов и отнести ее на операционные расхо-ды при возврате долга.

Однако для того, чтобы уменьшить различия между бухгалтерским и налоговым учетом, при формировании учетной политики организации необхо-димо предусмотреть, что проценты по долговым обязательствам как в бух-галтерском учете, так и для целей налогообложения отражаются по итогам каждого месяца независимо от условий заключенного договора.

Согласно п.1 ст.807 ГК РФ, договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств. Если денежные средства были списаны с расчетного счета ООО «Бета» в тот же день, когда они поступили за счет заемщика (ООО «Альфа»), то есть 15.05, то проценты будут начисляться на-чиная с этой даты. Если с расчетного счета заимодавца деньги ушли раньше, допустим, 14.05, то заемщик должен начислять проценты именно с этого дня – дня списания средств с расчетного счета ООО «Бета», а не со дня зачисления средств на его счет.

Предположим, что деньги с расчетного счета ООО «Бета» были списа-ны 14.05, а на счет ООО «Альфа» поступили 15.05. Днем заключения договора и первым днем, с которого начнут начисляться проценты, будет 14.05.

Сумма процентов за май, следовательно, составит ……………… руб. (………………… руб. × 18%: 365 дн. × 18 дн.).

Из п.8 ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н изъят обязательное требование о включении в первоначальную стоимость объекта основных средств процентов по займам и кредитам, полученным для приобре-тения объекта и начисленным до принятия его к бухгалтерскому учету.

Согласно п.8 и п.9 ПБУ 15/2008 затраты по полученным займам и креди-там должны признаваться прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подго-товка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени – объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение либо строительство.

При этом, согласно п.9 ПБУ 15/2008, проценты, причитающиеся к опла-те заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного акти-ва при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инве-стиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтер-ском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Таким образом, в 2010 г. у организации нет никаких оснований отра-жать в бухгалтерском учете проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением амортизируемого имущества в составе прочих расходов, а не в стоимости этого имущества.

Начисление процентов за май в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:

Дт Кт ……………… руб.

01.06

Задолженность банку по процентам за июнь увеличится на …………… руб. (………………… руб. × 18%: 365 дн. × 30дн.).

Отнесение этой суммы на расходы по приобретению основных средств будет отражено проводкой:

Дт Кт ……………… руб.

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств в регистрах бухгалтер-ского учета следует отразить записями:

За 92 дня пользования займом в течение III квартала сумма начисленных процентов, подлежащих отнесению на прочие расходы в бухгалтерском учете, составит …………… руб. (……………руб. × 18%: 365 дн. × 92 дн.)

Дт Кт ……………руб.

При этом, следует иметь в виду, что в соответствии с п.1ст.269 НК РФ предельная сумма процентов по долговым обязательствам, признаваемая расходами для целей налогообложения, определяется из ставки рефинансиро-вания на день заключения договора, умноженной на 1,1.

Если бы ставка рефинансирования на дату заключения договора соста-вила 9%, то сумма процентов по займу, подлежащая отнесению на расходы для целей налогообложения, будет равна ……………руб.

(……………руб. × 9% × 1,1%: 365 дн. × 92 дн.)

Разница в ……………руб. (……………руб. – ……………руб.), уменьшая фи-нансовый результат в бухгалтерском учете, не признается расходом для целей налогообложения.

В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 данная разница должна быть признана постоянной налоговой разницей, а исходя из нее следует начислить постоянное налоговое обязательство в сумме ……………руб. (……………руб. × 20%):

В связи с нарушением срока возврата займа за период с 16 по 30 сентяб-ря ООО «Альфа» обязано начислить и перечислить заимодателю пеню в соот-ветствии с условиями договора. За 15 дней просрочки сумма пени составит …………… руб. (……………… руб. × 0,1% × 15 дн.).

Согласно п.15 ПБУ 10/99, штрафные санкции за нарушение условий дого-воров признаются в бухгалтерском учете прочими расходами, что должно быть отражено проводкой:

Дт Кт …………… руб.

В регистрах налогового учета в соответствии с пп.13 п.1 ст.265 НК РФ признанные должником штрафные санкции являются его внереализационными расходами.

Таким образом, штрафные санкции, подлежащие уплате заимодавцу, в бухгалтерском и в налоговом учете отражаются в одинаковом размере.

Возврат долга кредитору (с учетом начисленных процентов и пени за просрочку платежа) в регистрах бухгалтерского учета должен быть отра-жен записью от 30.09:

Дт Кт ………………… руб. (………………… руб. + ………………руб. + ………………руб. + ………………руб. + ………………руб.)

9.4. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений Материальные ценности в процессе хранения, эксплуатации, транспорти-

ровки могут приходить в негодность для дальнейшего использования, по ним может выявляться недостача. В этих случаях материальных ценностей подле-жат списанию с учета.

А соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для це-лей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в преде-лах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Прави-тельством РФ.

Потери сверх норм естественной убыли включаются в бухгалтерском уче-те в состав прочих расходов, но для целей налогообложения не учитываются.