Бухгалтерская прибыль виртуальна

Основным критерием эффективности хозяйственной деятельности при­нято считать прибыль — разность между полученными доходами и поне­сенными расходами.

Однако, как уже отмечалось в п. 1.2, задача идентификации доходов и расходов не имеет однозначного решения. Более того, основной источник информации об их значениях — бухгалтерия постоянно вводит нас в заблуждение, оперируя начисленными величинами, игнорируя упущенные возмож­ности, не учитывая изменение цен на уже имеющиеся ресурсы и т.д.

Дело в том, что бухгалтерский учет исходит из предпосылки непрерывно­сти функционирования предприятия, следствием которой является необхо­димость оценки эффективности хозяйственной деятельности компании в привязке к конкретному периоду времени. Поэтому перед бухгалтером сто­ит чрезвычайно сложная задача: спроектировать на текущий отрезок вре­мени прошлые, настоящие и будущие денежные потоки. И выбранный бух­галтерией способ отражения этих потоков - посредством учета запасов и обязательств — достаточно логичен.

Хотя, повторим, это - всего лишь способ отражения. Попытка воспро­извести трехмерное пространство на плоскости.

С точки зрения бухгалтерии, выручка у предприятия возникает не в мо­мент получения денежных средств, а в момент возникновения задолжен­ности — обязательства покупателя оплатить приобретенную у предприятия продукцию. Аналогично расходами предприятия бухгалтерия считает от­несенные на производство готовой продукции затраты труда, сырья и ма­териалов, начисленную амортизацию, налоги независимо от времени и факта их оплаты.

Получается, что бухгалтерские доходы и расходы связаны с движением денежных средств весьма опосредованно. Можно иметь большую «бухгалтерскую» выручку, но испытывать острый дефицит денежной наличности. Получая вполне приличную прибыль, не вылезать из долгов. Постоянно работая с убытком, тратить деньги на новые проекты.

И проблема не в злых кознях или глупости бухгалтерского учета. Про­блема в специфике экономики. В том, что часть сырья, которое тратится сегодня, закуплена в прошлом отчетном периоде. Другая часть уже использована, но еще не оплачена. Не вся произведенная продукция реализова­на. Деньги за проданную продукцию еще не пришли, И это только малая часть временной рассогласованности хозяйственной деятельности.

В таких условиях бухгалтерия вынуждена использовать долговые обязательства как инструмент связи между хозяйственными операциями, совершаемыми в разные периоды времени, но относящимися к одному и тому же производственному процессу.

Однако отождествление задолженности с денежными средствами порож­дает проблему искажения реальности. Ориентируясь на бухгалтерские циф­ры, мы начинаем оценивать свою хозяйственную деятельность в условных показателях.

Но это еще полбеды. Гораздо более серьезной ошибкой является попытка использовать данные бухгалтерского учета для принятия хозяйственных решений.

Мы уже говорили о том, что интерпретация экономической информа­ции существенным образом зависит от того, какая задача решается. На­пример, при оценке прошлого мы обязательно должны считать прошлые затраты. Но ни в коем случае нельзя учитывать прошлые затраты при при­нятии хозяйственных решений - планировании будущего.

Так вот, бухгалтерия дает нам картину прошлого. Причем прошлого, искаженного с помощью искусственных методов привязки разновремен­ных материальных потоков к одному периоду времени. Когда мы анализи­руем бухгалтерские данные, мы должны понимать, что бухгалтерия:

· ведет учет в привязке к календарному периоду времени;

· учитывает ресурсы по ценам их приобретения;

· отражает все имущественные потоки (сплошной учет);

· приравнивает дебиторскую задолженность (задолженность перед ком­панией) к доходам, а кредиторскую (задолженность компании) - к расходам;

· считает расходами не затраты на приобретение внеоборотных акти­вов, а начисленную амортизацию;

· искусственным образом разносит косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) затраты между производимыми продуктами;

· не учитывает разную стоимость денежных средств во времени; не учитывает потери от упущенных возможностей.

Оценка будущего (принятие хозяйственных решений) должна базиро­ваться на совершенно иных принципах. А именно на учете:

1) всего периода времени реализации принятого хозяйственного решения;

2) рыночной стоимости используемых ресурсов;

3) только релевантных доходов и расходов, т.е. доходов и расходов, связанных с принимаемым решением;

4) не начисленных, а реальных денежных потоков;

5) фактора времени и фактора риска;

6) всех будущих затрат, связанных с принимаемым решением, в том числе налогов, а также затрат на содержание имущества и защиту своих прав;

7) альтернативных возможностей использования ресурсов.

Поэтому попытки использовать бухгалтерскую методологию для оцен­ки будущего - ошибка.

Приведем несколько примеров бухгалтерских искажений. Сначала о разнице между начисленными и фактическими величинами.