Влияние малого бизнеса на формирование налоговых доходов местного бюджета

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: субъекта малого бизнеса, бюджетные доходы, упрощенная система налогообложения, единый налог на вменный доход, единый сельскохозяйственный налог, общая система налогообложения

Аннотация: В статье рассмотрено влияние субъектов малого бизнеса на поступление налоговых доходов в местный бюджет. Представлены отраслевая структура субъектов малого бизнеса и основные режимы налогообложения на территории города Мценск Орловской области. Проведен анализ формирования налоговой составляющей местного бюджета от субъектов малого бизнеса.

Keywords: the subject of small business, the budgetary income, the simplified system of the taxation, a uniform tax on the vmenny income, a uniform agricultural tax, the general system of the taxation

Abstract: In article influence of subjects of small business on receipt of the tax income in the local budget is considered. The branch structure of subjects of small business and the main modes of the taxation in the territory of the city of Mtsensk of the Oryol region are presented. The analysis of formation of a tax component of the local budget from subjects of small business is carried out.

На формирование налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в первую очередь оказывают влияние результаты налогового администрирования. Так, на территории г. Мценска Орловской области на протяжении 2011–2013 годов для субъектов малого бизнеса юридических лиц и физических лиц, стоящих на учете в налоговых органах была характерна следующая тенденция (рисунок 1).

Рисунок 1 – Количество субъектов малого бизнеса, стоящих на учете в налоговой инспекции по г. Мценску в 2011 – 2013 годах, ед.

Рисунок 1 наглядно иллюстрирует следующее. Во-первых, в г. Мценске количество субъектов малого бизнеса юридических лиц практически в 3 раза меньше, чем индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, на протяжении анализируемого периода происходит ежегодное увеличение субъектов малого предпринимательства – юридических лиц с 440 в 2011 году до 557 в 2013 году или на 26,6%. Количество ИП, стоящих на учете в налоговом органе, напротив, имеет противоположную тенденцию. Так, оно сократилось с 2046 в 2012 году до 1916 в 2013 году или на 6%. Причиной этого является, как мы уже говорили выше существенное увеличение размера обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2013 году.

Рассмотрим отраслевую структуру субъектов малого бизнеса – юридических лиц, стоящих на учете в налоговой инспекции в г. Мценске за 2011–2013 годы относительно общего количества юридических лиц, стоящих на учете в налоговом органе (таблица 1).

Таблица 1 – Отраслевая структура налогоплательщиков – юридических лиц в г. Мценске, единиц

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о том, что в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве; рыболовстве и рыбоводстве произошло увеличение субъектов малого бизнеса с 53 в 2011 году до 62 в 2013 году, т.е. на 17%. Аналогичная тенденция прослеживается и для следующих видов деятельности: по прочей деятельности сельхозтоваропроизводителей рост субъектов малого бизнеса в анализируемом периоде составил 6,3%, в обрабатывающих производствах – 2,2%, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – в 2 раза, в строительстве – 25,8%, в оптовой и розничной торговле; ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования – 56,8%, по гостиницам и ресторанам – 57%, по транспорту и связи – 72%, по операциям с недвижимым имуществом, аренде и предоставлении услуг – 40,8%.

Количество субъектов малого бизнеса не изменилось в таких отраслях как добыча полезных ископаемых и финансовая деятельность.

Количество налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в налоговой инспекции за 2011–2013 годы приведено в таблице 2.

Таблица 2 – Отраслевая структура налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей в г. Мценске, единиц

Анализируя данные, приведенные в таблице 2 видно, что наибольший удельный вес занимает такая отрасль как оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования.

По сравнению с 2011 к 2013 году сократилось количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в налоговых органах по таким видам деятельности как: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство и рыбоводство – на 22,2%; обрабатывающие производства – на 19,8%; предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг – на 28,3%, виды деятельности, не вошедшие в другие группировки – на 61,8%. Осталось неизменным количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в налоговых органах по финансовой деятельности и гостиницам и ресторанам. По всем другим видам деятельности видна тенденция увеличения количества индивидуальных предпринимателей, стоящих, на учете в налоговой инспекции. В целом, за анализируемый период по всем видам экономической деятельности количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в налоговой инспекции уменьшилось на 1,3%.

Далее оценим, какой вклад вносит в налоговые доходы бюджетной системы малый бизнес в г. Мценске в разрезе видов экономической деятельности.

Данный анализ будем проводить по каждому году отдельно, в связи с достаточно большим объемом рассматриваемой информации.

В г. Мценске субъекты малого бизнеса находятся либо на общепринятой системе налогообложения (ОСН), либо на специальных режимах налогообложения. Рассмотрим, какие режимы налогообложения выбирают субъекты малого бизнеса в г. Мценске, в разрезе видов экономической деятельности. Отраслевая структура выбранных режимов налогообложения субъектами малого бизнеса – юридическими лицами в 2011 году приведена в таблице 3.

Таблица 3 – Отраслевая структура режимов налогообложения субъектов малого бизнеса – юридических лиц за 2011 год в г. Мценске, единиц

Данные, приведенные в таблице 3, свидетельствуют о том, что наибольшее количество субъектов малого бизнеса – юридических лиц предпочитают специальные налоговые режимы. Так, в целом, по всем видам экономической деятельности в 2011 году на общепринятой системе налогообложения находится 151 субъект малого бизнеса, а на специальных налоговых режимах 250 малых предприятия.

Наибольшее количество наемных работников сосредоточено в таких отраслях как обрабатывающие производства и оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования. Немаловажное значение для муниципального рынка труда имеют также такие отрасли как: строительство; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство и рыбоводство; транспорт и связь.

Отраслевая структура выбранных режимов налогообложения субъектами малого бизнеса – юридическими лицами в 2012 году приведена в таблице 4.

Таблица 4 – Отраслевая структура режимов налогообложения субъектов малого бизнеса – юридических лиц за 2012 год в г. Мценске, единиц

В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение удельного веса малого бизнеса в общем количестве юридических лиц по таким отраслям как: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство и рыбоводство (0,18%), добыча полезных ископаемых (16,7%), обрабатывающие производства (7,4%), строительство (2,8%), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (8,6), прочие вида (1,2%).

Прямо противоположная тенденция наблюдалась в таких видах экономической деятельности как: оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования – увеличение доли на 8,5%, гостиницы и рестораны – на 1,7%, транспорт и связь – на 5,1%.

В целом, по всем видам экономической деятельности в 2012 году на общепринятой системе налогообложения находится 163 субъекта малого бизнеса по сравнению с 2011 годом произошло увеличение на 8%, а на специальных налоговых режимах 307 малых предприятия по сравнению с 2011 годом увеличилось на 14,5%. Так, в разрезе специальных налоговых режимов по УСНО рост составил 20,4%, по ЕНВД – 34,6%, по ЕСХН – 38,5%.

Отраслевая структура выбранных режимов налогообложения субъектами малого бизнеса – юридическими лицами в 2013 году приведена в таблице 5.

Таблица 5 – Отраслевая структура режимов налогообложения субъектов малого бизнеса – юридических лиц за 2013 год в г. Мценске, единиц

В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло снижение удельного веса малого бизнеса в общем количестве юридических лиц по таким отраслям как: обрабатывающие производства (3,7%), прочие виды (3,3%).

Прямо противоположная тенденция наблюдалась в таких видах экономической деятельности как: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство и рыбоводство рост ставил 1,98%, производство и распределение электроэнергии, газа и воды – увеличение доли на 10,0%, строительство – на 4,7%, оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования – 1,7%, гостиницы и рестораны – на 8,8%, транспорт и связь – на 10,1%, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (11,4).

По всем видам экономической деятельности в 2013 году на общепринятой системе налогообложения находится 202 субъекта малого бизнеса, по сравнению с 2012 годом количество субъектов увеличилось на 23,9%, а на специальных налоговых режимах 318 малых предприятий, по сравнению с 2012 годом их количество возросло (на 3,6%). В разрезе специальных налоговых режимов по УСНО количество налогоплательщиков увеличилось на 1,6%, по ЕНВД рост составил 17,1%, по ЕСХН количество налогоплательщиков увеличилось на 1 субъект малого бизнеса.

В целом, по всем видам экономической деятельности, на общепринятой системе налогообложения в 2013 году количество субъектов малого бизнеса по сравнению с 2011 годом увеличилось на 33,8%, а на специальных налоговых режимах по сравнению с 2011 годом увеличилось на 27,2%. Так, в разрезе специальных налоговых режимов за анализируемый период по УСНО рост составил 22,3%, по ЕНВД – 57,7%, по ЕСХН – 46,1%.

В отраслевом разрезе наибольшие налоговые поступления обеспечивают такие виды экономической деятельности как: оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (24%); обрабатывающие производства (19,6%); операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (20,6%). Основным доходным источником для бюджета является НДФЛ, его доля составляет 62,2%.

Доходообразующие отрасли не изменились. Более того, налоговые доходы по ним имеют положительную динамику. В целом за 2012 год поступления по УСНО увеличились на 3,6%, по ЕНВД – на 5,5%, по ЕСХН – на 31,3%, по НДФЛ – на 4%, по прочим налогам (транспортный налог, земельный налог) – на 22,4%.

В 2013 году в целом сохранилась тенденция 2011–2012 годов, несмотря на незначительные колебания внутри налоговых платежей, в отраслевом разрезе по всем налогам наблюдается положительная динамика. Так, поступления по УСНО увеличились на 14,3% по сравнению с 2012 годом, по ЕНВД – на 14,5%, по ЕСХН более чем в 2 раза, по прочим налогам – на 61,2% (рисунок 3). Только по НДФЛ налоговые поступления практически не изменились, но это обстоятельство вызвано тем, что произошло изменение в законодательстве по уплате обязательных страховых взносов, о чем говорилось выше.

Рисунок 3 – Структура налоговых доходов территориального бюджета от применения специальных налоговых режимов юридическими лицами – субъектами малого бизнеса за 2011–2013 годы

Рассмотрим динамику налоговых платежей при использовании общепринятой системы налогообложения от юридических лиц – субъектов малого бизнеса за 2011–2013 годы (рисунок 4). Категория прочие налоги, также как и при специальных налоговых режимах включает в себя транспортный налог, земельный налог и др.

Рисунок 4 – Структура налоговых доходов территориального бюджета от применения общепринятой системы налогообложения юридическими лицами – субъектами малого бизнеса за 2011–2013 годы

Наибольшее значение в налоговых платежах на протяжении анализируемого периода играет НДФЛ, тенденция его снижения в 2013 году характерна для всех категорий налогоплательщиков и вызвана увеличением налоговой нагрузки по страховым взносам. В течении 2011–2013 годов существенно (более чем в 2 раза) возросли платежи по налогу на прибыль организаций (в 2,1 раза), по прочим налогам (на 34%). В целом по всем видам налогов в анализируемом периоде поступления возросли с 59708 тыс. руб. в 2011 году до 69513 тыс. руб. в 2013 году или на 16,4%, или дополнительно поступило 9805 тыс. руб..

Проанализируем роль налоговых платежей в бюджетной системе РФ от индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы (рисунок 10). В целом, в анализируемом периоде структура налоговых платежей имеет не равномерную динамику. Наибольший удельный вес на протяжении анализируемого периода имеет ЕНВД, однако в 2013 году произошло его снижение относительно уровня 2011 года на 14,0%. Поступления по УСНО на протяжении 2011–2013 года ежегодно увеличиваются и в 2013 году относительно 2011 года увеличились на 14,5%.

Рисунок 5 – Структура налоговых доходов территориального бюджета от применения специальных налоговых режимов ИП за 2011–2013 годы

Положительную динамику имеет также и УСН на основе патента, который был в 2013 году заменен патентной системой налогообложения. Доходность по нему за 2011–2013 годы возросла более чем в 4 раза.

ЕСХН не играет существенной роли как доходный источник бюджетной системы, поскольку его применение возможно только для налогоплательщиков, удовлетворяющих ряд требований. Однако, поступления по нему в анализируемом периоде увеличились более чем в 2 раза. По прочим налогам поступления увеличились на 17,4%.

В 2013 году относительно 2011 года произошло сокращение налоговых поступлений по НДФЛ на 10,9%.

Наблюдается положительная динамика в анализируемом периоде по поступлениям НДФЛ в территориальный бюджет в 1,57 раза и по прочим налогам по транспортному и земельному налогам в 1,27 раза.

Таким образом, малый бизнес на территории г. Мценска играет достаточно существенное значение в налоговых доходах бюджетной системы. Вместе с тем, субъекты малого предпринимательства также достаточно быстро реагируют на трансформацию налогового законодательства, направленную на увеличение налоговой нагрузки. И для доходной части бюджетной системы Российской Федерации это является отрицательным фактором.

Список литературы:

1. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.consultant.ru

2. Официальный сайт Росстата [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.gks.ru

3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn57