С 01.01.2011. Облагаются ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы прощенного работнику долга (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть эту вещь в том состоянии, в каком она ее получила (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Может возникнуть ситуация, когда заимодавец-работодатель принимает решение об освобождении заемщика-работника (ссудополучателя-работника) от обязанности по возврату суммы займа (ссуды).

Согласно ст. 415 ГК РФ прекращение обязательств посредством освобождения кредитора должника от лежащих на нем обязанностей признается прощением долга.

Договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, является договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Объект обложения страховыми взносами в ПФР определен в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Таким объектом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

При этом не относятся к объекту обложения взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Законодательство РФ не разъясняет, облагается ли страховыми взносами сумма прощенного работнику долга.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебный акт и авторские работы, согласно которым суммы прощенного физическому лицу долга не являются объектом обложения страховыми взносами.

Некоторые авторы отмечают, что суммы прощенного займа не облагаются страховыми взносами в случае, если прекращение обязательства по возврату долга оформлено договором дарения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы прощенного долга не облагаются взносами в ПФР

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2013 по делу N А65-333/2013

Суд установил, что организация заключила (в том числе со своими работниками) договоры займа, суммы непогашенной задолженности по которым впоследствии были прощены. Суд указал, что обязательства сторон по договорам займа не зависят от исполнения работниками трудовых обязанностей, от качества выполнения ими своих трудовых функций или иных особенностей труда. Кроме того, заключение договоров займа, а также прощение долга не обусловлены условиями трудового или коллективного договора и не могут расцениваться как вознаграждение за труд. В связи с этим суд пришел к выводу, что суммы прощенного долга работников организации не включаются в базу для исчисления страховых взносов.

Консультация эксперта, 2013

Автор полагает, что не возвращенный работником заем в случае прощения долга не является выплатой или вознаграждением в рамках трудовых отношений. Это связано с тем, что условие о невозвращении займа не может быть предусмотрено нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором и др.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, суммы прощенного долга не должны облагаться страховыми взносами, так как выплачиваются не по трудовому договору.

Статья: Беспроцентный целевой заем физическому лицу (Тимофеева А.) ("Финансовая газета", 2011, N N 6, 7)

Автор отмечает, что сумма прощенного физлицу долга по договору займа не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды на основании ч. 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Статья: Директор путает счет компании с собственным карманом (что делать бухгалтеру, если руководитель тратит деньги организации на личные нужды) (Филина Е.М.) ("Главная книга", 2011, N 5)

Автор указывает, что договор займа является гражданско-правовым договором, связанным с переходом права собственности. Выплаты по таким договорам освобождены от взносов. По мнению автора, истечение срока давности возврата заемных средств и прекращение обязательства заемщика не меняет правовой природы договора.

Позиция 2. Суммы прощенного долга не облагаются взносами в ПФР, если прощение долга оформлено договором дарения

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что сумма прощенного работнику долга по беспроцентному займу не облагается страховыми взносами в случае, если прощение долга работника будет оформлено договором дарения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Заем физическому лицу (Федорович В.) ("Практический бухгалтерский учет", 2011, N 2)

Автор указал, что при оформлении прощения долга договором дарения сумма прощенного работнику долга взносами во внебюджетные фонды не облагается. С 01.01.2011 объектом обложения взносами являются выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. По мнению автора, к таким выплатам относятся только суммы, связанные с выполнением работником трудовой функции и зависящие от результатов его труда: зарплата, премии и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Выплаты, не связанные с исполнением трудовых функций работника, в том числе по договору дарения, страховыми взносами не облагаются.