Как с 01.01.2008 по 31.12.2015 (включительно) определяется дата получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)?

Ситуация актуальна до 31.12.2015 (включительно). С 01.01.2016 вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ. Согласно этим изменениям датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, как определить дату получения дохода от материальной выгоды, которая образовалась у налогоплательщика в связи с предоставлением ему беспроцентного займа.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно разъяснениям Минфина России и УФНС России по г. Москве датой получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентном займе следует считать день возврата заемных средств. Данный подход подтверждается судебными актами и работами авторов.

Однако ранее в одном из писем Минфин России пояснил, что при выдаче займа, по которому не предусмотрена уплата процентов, дохода в виде материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, не возникает. Кроме того, в некоторых работах авторов указано, что момент, на который налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ с материальной выгоды, в Налоговом кодексе РФ не определен. В связи с этим организации и предприниматели, выдавшие беспроцентные займы физическим лицам, вправе не уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах.

Есть также судебный акт, согласно которому налоговая база с суммы материальной выгоды при получении беспроцентного займа определяется на дату окончания каждого налогового периода с учетом суммы остатка платежа.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Датой получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа является день возврата займа (его части)

Письмо Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626

Министерство разъяснило, что при определении налоговой базы датами получения доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом являются даты фактического возврата заемных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520

Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282

Финансовое ведомство указало, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах следует считать день возврата заемных средств. Если в договоре беспроцентного займа предусмотрено его ежемесячное погашение, доход возникает на каждую дату возврата заемных средств, т.е. ежемесячно.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531

Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366

Разъяснено, что в случае выдачи работникам беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать день возврата заемных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350

Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184

Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173

Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89

Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217

Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190

Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210

Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-05-01/240

Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103

Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/89

Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83

Письмо Минфина России от 08.04.2008 N 03-04-05-01/101

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83

Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда договором займа предусмотрены периоды, в течение которых начисляются проценты, и периоды, в течение которых они не начисляются. Финансовое ведомство разъяснило, что в такой ситуации доход в виде материальной выгоды определяется за вычетом периода, в котором производится начисление процентов. Материальная выгода определяется в момент возврата основного долга.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу N А03-9886/2012

Суд указал, что фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является день возврата денежных средств, полученных в виде беспроцентного займа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу N А58-4544/12

Постановление ФАС Уральского округа от 04.12.2012 N Ф09-11970/12 по делу N А60-7752/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12 по делу N А50-17140/2011

Суд пришел к выводу о том, что в случае выдачи работнику беспроцентного займа фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды является день возврата заемных средств. Неотражение сумм полученных работником доходов в справке по форме 2-НДФЛ не является основанием для освобождения общества от обязанности исчислить и удержать у работника суммы НДФЛ.

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел ситуацию, когда работник получил от организации беспроцентный заем, а через некоторое время продал ей свое имущество. Исходя из положений Налогового кодекса РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день фактического возврата заемных средств. Таким образом, в случае оформления организацией и работником по двум самостоятельным обязательствам взаимозачета налоговый агент должен удержать доход в виде материальной выгоды при фактической выплате денежных средств за приобретенное у работника имущество.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, доход индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по беспроцентному займу, взятому у другого предпринимателя, нужно исчислять на дату возврата заемных средств.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что датой получения материальной выгоды при получении беспроцентного займа является день возврата займа или его части. При ежемесячном погашении ссуды путем удержания работодателем-заимодавцем из заработной платы датой возврата займа считается последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.

Позиция 2. Дата получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа не определена

Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18

Финансовое ведомство отметило, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик выплачивает проценты по займу (кредиту). Ведомство, рассмотрев ситуацию, когда организация выдала заем, уплата процентов по которому не предусмотрена или производится по окончании действия договора, разъяснило следующее: если в налоговом периоде проценты по займу (кредиту) не выплачиваются, дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Консультация эксперта, 2011

Датой получения материальной выгоды в виде экономии на процентах является дата уплаты процентов по договору займа. Автор считает, что в случае предоставления беспроцентного займа такая дата отсутствует. Поскольку четко определить момент признания дохода по беспроцентному займу нельзя, облагаемый НДФЛ доход не возникает.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.11.2011

Автор отмечает, что в Налоговом кодексе РФ установлена дата определения дохода в виде материальной выгоды только при наличии процентов. В какой момент налоговый агент должен удержать и уплатить НДФЛ при выдаче физическим лицам беспроцентных займов, непонятно, поскольку порядок исчисления налога не установлен. Следовательно, в силу п. 1 ст. 17 НК РФ налоговые агенты вправе не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ с таких доходов. В обоснование данной позиции автор ссылается на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Однако автор предупреждает, что в этом случае не исключены претензии со стороны налоговых органов.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.09.2010

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83 ("Консультант", 2008, N 12)

Автор отмечает следующее: с 01.01.2008 пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Поэтому организации, которые выдали беспроцентные займы, не обязаны исчислять НДФЛ с материальной выгоды.

Статья: Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах в случае выдачи беспроцентного займа ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 7)

По мнению авторов, при получении беспроцентного займа порядок расчета налоговой базы не установлен. При выдаче займа в рублях невозможно определить применяемую ставку рефинансирования Банка России. Кроме того, в любом случае нельзя достоверно определить стоимостную характеристику объекта налогообложения, т.е. конкретную сумму дохода физического лица.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.05.2008

Автор отмечает, что ст. 212 НК РФ не установлено, на какой момент налоговый агент должен определить налоговую базу, а ст. 223 НК РФ не может быть применена. Таким образом, организации и предприниматели, выдавшие беспроцентные займы физическим лицам, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ вправе не удерживать НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах.

Аналогичные выводы содержит:

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 года

Позиция 3. Дата получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа - день окончания налогового периода

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2012 N Ф09-2745/12 по делу N А76-11276/2011

Суд признал правомерным доначисление предпринимателю НДФЛ на сумму материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа, исчисленную инспекцией на дату окончания каждого налогового периода с учетом остатка платежа.