Облагается ли НДФЛ сумма доплаты до фактического заработка в части, превышающей максимальный размер пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ)?

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка (ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"). При этом до 01.01.2010 его размер не мог превышать максимального размера пособия по беременности и родам, который устанавливался ежегодно (ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

С 01.01.2010 был установлен новый порядок определения предельного размера пособия по беременности и родам (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции до 01.01.2011). Согласно данной норме средний дневной заработок, из которого исчисляется соответствующее пособие, не может превышать среднего дневного заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая на 365.

С 01.01.2011 средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам определялся делением заработка сотрудницы за два календарных года, предшествующие году, в котором наступил страховой случай, на 730 (ч. 1, 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции до 01.01.2013). При этом согласно положениям Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ, которые вступили в силу с 28.02.2011, пособие по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно), по заявлению застрахованного лица может быть исчислено либо по старому, либо по новому порядку. Такой вывод следует из ч. 2 ст. 3 Закона N 343-ФЗ.

С 01.01.2013 предусмотрен новый порядок расчета пособия. Средний дневной заработок определяется делением заработка за два года, предшествующие тому, в котором наступил страховой случай, на число календарных дней за указанные два года. При этом не учитываются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, а также период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если данная выплата освобождена от обложения страховыми взносами в ФСС РФ.

Согласно ст. 217 НК РФ пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ. В то же время Налоговый кодекс РФ не разъясняет, облагается ли НДФЛ сумма доплаты до фактического заработка в части, превышающей максимальный размер пособия по беременности и родам.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что сумма такой доплаты облагается НДФЛ. Есть судебное решение и работы авторов, в которых высказано аналогичное мнение.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60

Финансовое ведомство отмечает, что доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, не может рассматриваться как государственное пособие. Соответственно, суммы данной доплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47

Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 по делу N А26-2542/2007

Консультация эксперта, 2009

Книга: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)

Статья: Пособие по беременности и родам в размере 100% среднего заработка ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)