Облагается ли НДФЛ оплата проживания работникам, предусмотренная условиями трудовых договоров (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Из ст. 57 ТК РФ следует, что в трудовой договор можно включить дополнительные условия, в том числе об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг является его доходом в натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ оплата проживания работникам в соответствии с условиями трудового договора?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что стоимость проживания, оплаченного сотрудникам, признается доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Также есть работы авторов, которые считают, что оплата стоимости аренды жилья работникам является доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

В то же время в одном из судебных актов суд пришел к выводу, что оплата арендной платы не облагается НДФЛ, поскольку налоговый орган не доказал получение работником дохода в натуральной форме. В указанном деле выплата производилась непосредственно арендодателю - физическому лицу с удержанием сумм налога. Кроме того, есть судебные акты, из которых следует, что в данном случае оплата стоимости аренды не облагается НДФЛ, поскольку связана с исполнением работником должностных обязанностей. Аналогичной точки зрения придерживается и автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата работникам проживания, предусмотренная условиями трудовых договоров, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883

Минфин России указал, что оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ. Датой получения такого дохода является дата оплаты найма квартиры, включая уплату авансовых платежей. В этом случае компания может удержать НДФЛ из любых доходов физического лица в денежной форме при их фактической выплате. При отсутствии таких доходов необходимо письменно сообщить об этом налоговому органу в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 226 НК РФ.

Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1

Разъясняется, что предусмотренная трудовым договором оплата аренды жилья работнику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118

Финансовое ведомство поясняет, что стоимость проживания, оплаченного сотрудникам филиала российской организации, находящегося за пределами РФ, признается доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что на арендную плату за квартиру, в которой проживает иногородний работник, необходимо начислить НДФЛ, так как данная выплата является доходом работника в натуральной форме.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, компенсация затрат по найму помещения является доходом работника, поэтому с данной суммы необходимо удержать НДФЛ.

Позиция 2. Оплата работникам проживания, предусмотренная условиями трудовых договоров, не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 N Ф03-5923/2012 по делу N А51-4990/2012

Суд признал неправомерным решение инспекции, поскольку налоговый орган не доказал, что работник получил доход в натуральной форме. Из положений п. 1 ст. 211 НК РФ следует, что налогоплательщик должен получить такой доход от организации. Суд установил, что общество выплачивало арендную плату непосредственно арендодателю на основании заключенных с ним договоров аренды (найма) жилого помещения. При этом с указанной суммы общество удерживало НДФЛ и перечисляло его в бюджет.

По мнению суда, налоговый орган фактически предложил повторно удержать с арендной платы НДФЛ в оспариваемой сумме, что противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 по делу N А07-9065/2011

Суд установил, что общество арендовало квартиру для проживания в ней иногороднего работника. Суд отметил, что выплаты арендодателям связаны с исполнением иногородним сотрудником должностных обязанностей. Выплаты предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя. Аренду помещений общество оплачивало непосредственно арендодателям, эти суммы не включало в фонд заработной платы, а относило на общехозяйственные расходы. Следовательно, основания для признания выплат доходом сотрудника в целях удержания НДФЛ отсутствуют.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А70-10656/2010

Суд указал, что оплата жилья иногородним сотрудникам, предусмотренная трудовым договором, непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, арендная плата не включается в налоговую базу по НДФЛ. Суд также учел, что организация заключила договор аренды квартиры от своего имени, а арендную плату сразу перечисляла арендодателю.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009

Суд указал, что оплата жилья иногородним сотрудникам, предусмотренная трудовым договором, непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой. Следовательно, она не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08 по делу N А40-65206/07-75-393

Суд указал, что стоимость оплаты проживания иностранным сотрудникам, работающим по срочным трудовым договорам, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3 по делу N А07-23198/06

Суд, отклоняя довод налогового органа о том, что законодательство не предусматривает оплату найма жилья для работника, указал следующее. Данные выплаты связаны с исполнением работником его должностных обязанностей и были предусмотрены условиями трудового договора.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если предоставление жилого помещения (квартиры) является обязанностью работодателя и никак не связано с оплатой труда работника, то арендная плата за наем жилого помещения не облагается НДФЛ. Однако автор не исключает вероятность того, что такую позицию организации потребуется отстаивать в суде.

Облагается ли НДФЛ компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, которые применяют спецрежимы: УСН с объектом налогообложения "доходы", ЕНВД (ст. 217 НК РФ)?

Суммы возмещения процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, выплачиваемые работникам организациями (индивидуальными предпринимателями), не облагаются НДФЛ, если включаются в расходы по налогу на прибыль. На это указано в п. 40 ст. 217 НК РФ.

По общему правилу организации, применяющие УСН или ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", ее налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Для организаций, применяющих ЕНВД, налоговой базой признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Это установлено п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

Можно ли применять п. 40 ст. 217 НК РФ при компенсации сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если работодатель находится на спецрежиме (УСН с объектом налогообложения "доходы", ЕНВД), Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России такова: компенсация сотруднику процентов по кредиту на приобретение жилья, выплачиваемая работодателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", облагается НДФЛ. В данном случае положения п. 40 ст. 217 НК РФ не применяются. Также есть работы авторов с аналогичными выводами. Однако в одной из консультаций отмечается, что дословное толкование нормы нарушает равенство работников, занятых у работодателя, применяющего спецрежим.

Вместе с тем есть авторская консультация, где разъясняется, что суммы возмещения процентов по кредитам на приобретение жилья, выплачиваемые работодателем на УСН (объект - доходы), не облагаются НДФЛ. Автор отмечает, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень необлагаемых доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. При этом он ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 по делу N А05-5254/04-26.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, применяющими спецрежимы (УСН с объектом налогообложения "доходы", ЕНВД), облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/6-821

Финансовое ведомство отметило, что организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на прибыль. Кроме того, те организации, которые находятся на УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Следовательно, если расходы работника на уплату процентов по ипотечному кредиту возмещает работодатель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", п. 40 ст. 217 НК РФ не используется. Такая компенсация облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/9-190

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-06/6-246

Консультация эксперта, 2012

Книга: Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ (Карсетская Е.В.) ("АйСи Групп", 2009)

По мнению автора, работодатели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД), не смогут воспользоваться льготой, установленной п. 40 ст. 217 НК РФ, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль.

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что из дословного прочтения нормы п. 40 ст. 217 НК РФ следует, что воспользоваться ею смогут работники предприятий - плательщиков налога на прибыль. При этом указанные суммы должны учитываться в составе расходов. Однако, по мнению автора, данное положение нарушает равенство работников организаций, применяющих спецрежим.

Позиция 2. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, которые применяют спецрежимы (УСН с объектом налогообложения "доходы", ЕНВД), не облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, суммы возмещения работникам процентов по ипотечным кредитам (займам) организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы", не облагаются НДФЛ. Обосновывая свою позицию, автор сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 по делу N А05-5254/04-26. В нем рассматривалась правомерность применения организациями-"спецрежимниками" положений п. 9 ст. 217 НК РФ. Автор отметил, что согласно указанному Постановлению применение нормы нельзя ставить в зависимость от режима налогообложения работодателя. Иначе работники таких организаций ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения. Как отметил Президиум ВАС РФ, ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Облагается ли НДФЛ компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, которые применяют спецрежимы: УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ЕСХН (ст. 217 НК РФ)?

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, не облагаются НДФЛ. Но при этом они должны включаться в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основание - п. 40 ст. 217 НК РФ.

Организации, применяющие УСН и ЕСХН, освобождены от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

При этом согласно ст. 346.18 НК РФ, если объект налогообложения организации, находящейся на УСН, - "доходы минус расходы", налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. Организации, применяющие ЕСХН, налоговую базу определяют аналогично: как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).

Вправе ли работодатель применять п. 40 ст. 217 НК РФ при компенсации сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если он находится на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") или ЕСХН и не является плательщиком налога на прибыль, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеется консультация эксперта, согласно которой суммы возмещения работникам расходов на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не облагаются НДФЛ, даже если работодатель применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").

В то же время в других авторских консультациях указано, что п. 40 ст. 217 НК РФ не распространяется на работодателей, применяющих УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") или ЕСХН, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, которые применяют УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), ЕСХН, не облагается НДФЛ

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что суммы возмещения расходов на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не облагаются НДФЛ. Причем это справедливо, даже если работодатель применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). По мнению автора, вывод о применении п. 40 ст. 217 НК РФ и в том случае, когда работодатель не является плательщиком налога на прибыль, можно сделать исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 по делу N А05-5254/04-26. Согласно данному решению применение нормы нельзя ставить в зависимость от режима налогообложения работодателя. Иначе это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Ведь работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения. Кроме того, как отметил суд, ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Позиция 2. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемая организациями, которые применяют УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), ЕСХН, облагается НДФЛ

Книга: Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ (Карсетская Е.В.) ("АйСи Групп", 2009)

Автор считает, что работодатели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН), не могут воспользоваться льготой, установленной п. 40 ст. 217 НК РФ, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что согласно дословному прочтению п. 40 ст. 217 НК РФ применить его положения могут сотрудники только тех предприятий, которые являются плательщиками налога на прибыль. Однако, по мнению автора, данное положение нарушает равенство работников организаций, применяющих спецрежим.

Облагается ли НДФЛ возмещение работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если организация перечисляет денежные средства непосредственно банку (п. 40 ст. 217 НК РФ)?

Суммы, выплачиваемые работникам организациями (предпринимателями) на возмещение процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, которые включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не облагаются НДФЛ. Об этом сказано в п. 40 ст. 217 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли применять п. 40 ст. 217 НК РФ при компенсации сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России в том, что если организация уплачивает за работника проценты по займу (кредиту) непосредственно банку, норма п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется.

В то же время ранее Минфин России высказывал противоположную позицию: возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит положениям п. 40 ст. 217 НК РФ. Есть работы авторов, в которых высказывается аналогичная точка зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, которая перечисляется непосредственно банку, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322

Разъясняется, что в случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку норма п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется, поскольку ранее уплаченные работником проценты ему не возмещаются.

Позиция 2. Компенсация сотрудникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, которая перечисляется непосредственно банку, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336

Отмечается, что суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит положениям п. 40 ст. 217 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.01.2011

По мнению автора, п. 40 ст. 217 НК РФ не запрещает работодателю перечислять проценты по займам (кредитам) работников напрямую банку. Главным условием освобождения является то, что организация выплачивает суммы процентов по займам (кредитам) в пользу работников. Однако автор предупреждает о том, что по этому вопросу существует вероятность споров с контролирующими органами.

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что в Толковом словаре В.И. Даля содержатся такие значения глагола "возмещать", как "заменять", "замещать". Следовательно, перечисление работодателем средств на ссудный счет работника в банке также можно считать возмещением затрат работника. Суммы, уплаченные организацией в банк на возмещение процентов по ипотечному кредиту работника, освобождаются от обложения НДФЛ.