Взносы на обязательное медицинское страхование. 3. 1. Облагается ли взносами на обязательное медицинское страхование оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок

ОПЛАТА ПУТЕВОК НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ

3.1. Облагается ли взносами на обязательное медицинское страхование оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

3.2. Облагается ли взносами на обязательное медицинское страхование предусмотренная коллективным договором оплата (частичная оплата) работодателем путевок в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

Облагается ли взносами на обязательное медицинское страхование оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следует, в частности, что для работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены суммы, которые не облагаются страховыми взносами. Среди них оплата (компенсация стоимости) санаторно-курортных и туристических путевок для работников не названа.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минтруда России, ПФР (в совместном с ФСС РФ Письме) компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами.

Вместе с тем суды придерживаются иной точки зрения: оплата (компенсация работодателем стоимости) указанных путевок взносами не облагается.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация работодателем стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для работников облагается страховыми взносами

Письмо Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13

Минтруд России разъяснил, что с 01.01.2011 страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений как на основании положений трудовых договоров, так и при их отсутствии в указанных договорах, но осуществляемые в связи с наличием трудовых отношений. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому суммы выплат в пользу работников, в том числе компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для работников, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, в данном обзоре разъясняется, что с 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений. Эти суммы можно выплачивать как на основании трудовых договоров, так и при отсутствии в них соответствующих положений, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На этом основании выплаты работникам в соответствии с коллективным договором (в том числе компенсация стоимости путевок) облагаются страховыми взносами.

Позиция 2. Оплата (компенсация стоимости) работодателем санаторно-курортных и туристических путевок для работников страховыми взносами не облагается

Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2014 N Ф09-1655/14 по делу N А50-19717/2013

Приняв во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, суд признал правомерным вывод о том, что частичная оплата работникам санаторно-курортных путевок для них не облагается страховыми взносами, поскольку производится не в рамках трудовых отношений.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2013 N Ф09-12070/13 по делу N А50-23313/2012

Постановление ФАС Центрального округа от 03.04.2014 по делу N А14-2025/2013 (Определением ВАС РФ от 29.07.2014 N ВАС-9218/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)

Исходя из позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, суд пришел к следующему выводу. Произведенные на основании локального акта выплаты социального характера работникам (в том числе приобретение санаторно-курортных путевок) не являются стимулирующими, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не относятся к оплате труда. Следовательно, такие суммы не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу N А56-29412/2013

Суд указал: наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, компенсация работникам стоимости путевок, закрепленной в коллективном договоре, является единовременной выплатой социального характера. Она не предусмотрена трудовыми договорами и не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Исходя из изложенного суд сделал вывод о том, что спорные суммы страховыми взносами не облагаются. При этом он сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 по делу N А12-6720/2013 (Определение ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил: согласно коллективному договору организация предоставляла работникам путевки на санаторно-курортное лечение и на турбазу. Проанализировав позицию Президиума ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, суд указал следующее.

Трудовые договоры не предусматривали обязанность работодателя предоставлять работникам такие путевки. Цель их предоставления - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является вознаграждением за труд. Оздоровление, т.е. восстановление физических способностей работника, утраченных при выполнении трудовых обязанностей, не признается стимулирующей выплатой и оплатой труда работника. Наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работника являются оплатой его труда.

На этом основании суд пришел к выводу о том, что стоимость указанных путевок для работников страховыми взносами не облагается.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2014 по делу N А43-29070/2012 (Определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-3458/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты в пользу работников, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Вместе с тем наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, относятся к выплатам социального характера и не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При рассмотрении данного дела суд установил, что работодатель приобретал путевки с целью оздоровления работников, которые возмещали часть их стоимости, т.е. непосредственно выплаты сотрудникам не производились. Спорные выплаты являются единовременными, носят социальный характер, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и не являются вознаграждением или элементами оплаты труда. Следовательно, данные суммы не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.10.2013 по делу N А43-29595/2012 (Определением ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-785/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Санаторно-курортные путевки предоставлялись работникам с их частичной оплатой на основании положения, утвержденного руководителем работодателя и председателем профсоюзного комитета. Трудовые договоры не устанавливали обязанность работодателя обеспечить работника указанными путевками. Спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, вознаграждением или элементами оплаты труда. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами они не являются.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.2013 по делу N А65-22246/2012

Суд пришел к выводу о том, что предоставление санаторно-курортных путевок работникам не являлось вознаграждением за исполнение ими трудовых обязанностей, не было гарантировано ни трудовыми, ни коллективным договорами. Согласно коллективному договору выдача путевок осуществлялась за счет чистой прибыли при наличии у работодателя финансовой возможности. Целью предоставления санаторно-курортных путевок было оздоровление работников, которое не зависит от их трудовых успехов и не является вознаграждением за труд. Кроме того, на руки работнику выдавалась сама путевка, а не денежное вознаграждение (компенсация) для ее приобретения.

Исходя из изложенного суд сделал вывод о том, что оплата работодателем стоимости путевок не связана с трудовыми отношениями и страховыми взносами не облагается. При этом он сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2013 по делу N А67-5932/2012 (Определениями ВАС РФ от 27.12.2013 и от 14.11.2013 N ВАС-15670/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения взносами они должны быть квалифицированы как оплата труда, т.е. носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. На этом основании суд пришел к выводу о том, что установленная коллективным договором частичная компенсация работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение не облагается страховыми взносами. При рассмотрении дела суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Облагается ли взносами на обязательное медицинское страхование предусмотренная коллективным договором оплата (частичная оплата) работодателем путевок в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для работодателей (организаций и предпринимателей) являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Суммы, не облагаемые страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Среди них оплата (частичная оплата) путевок в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников не названа.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в том, что если работодатель оплачивает детскую путевку непосредственно организации, которая ее предоставляет, то суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку они перечисляются за лицо, не состоящее с ним в трудовых отношениях.

В то же время суды приходят к выводу о том, что данные выплаты не облагаются страховыми взносами независимо от того, кому они перечисляются, поскольку носят социальный характер, т.е. осуществляются вне рамок трудовых отношений.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предусмотренная коллективным договором оплата (частичная оплата) работодателем путевок для детей сотрудников не облагается страховыми взносами, если денежные средства за путевки перечисляются непосредственно предоставляющей их организации

Письмо Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82

Минтруд России рассмотрел ситуацию, когда предприятие на основании локального нормативного акта, являющегося приложением к коллективному договору, частично оплачивало путевки в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников, и разъяснил следующее.

Выплаты в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами. В случае если работодатель перечисляет средства частичной оплаты стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, стоимость путевки не облагается страховыми взносами, поскольку оплата производится за лицо, не являющееся его работником.

Позиция 2. Предусмотренная коллективным договором оплата (частичная оплата) работодателем путевок для детей сотрудников не облагается страховыми взносами

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.09.2014 N Ф03-3883/2014 по делу N А73-14523/2013

Суд указал, что основанием для начисления страховых взносов являются предусмотренные системой оплаты труда выплаты в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Частичная оплата работодателем стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря за детей сотрудников не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда. Следовательно, эти суммы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2014 N Ф09-2162/14 по делу N А71-2709/2013

Суд указал, что наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Эти выплаты страховыми взносами не облагаются.

Суд также учел, что приобретение путевок (оплата их части) являлось обязанностью работодателя, вытекавшей не только из коллективного договора, но и отраслевого соглашения. В связи с этим частичная оплата стоимости путевок не может быть классифицирована как выплата в рамках трудовых отношений, что согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2014 N Ф09-2638/14 по делу N А71-6410/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1674 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2014 N Ф09-840/14 по делу N А71-1599/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2014 N Ф09-4515/14 по делу N А71-14399/2013

Суд указал, что наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, закрепленные в коллективном договоре компенсации работникам на содержание детей в оздоровительных лагерях не являются объектом обложения страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.05.2014 N Ф03-1615/2014 по делу N А73-10204/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2014 N Ф09-14175/13 по делу N А50-14186/2013

Суд пришел к выводу о том, что частичная компенсация работодателем стоимости приобретенных сотрудниками для своих детей путевок в детские оздоровительные лагеря предоставлялась не в связи с наличием трудового договора. Поэтому она не является выплатой в рамках трудовых отношений и ее сумма не включается в базу для начисления страховых взносов. Этот вывод суд сделал на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744, согласно которому выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2014 N Ф09-13889/13 по делу N А50-21185/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2013 N Ф09-4689/13 по делу N А71-11994/2012

Суд указал: наличие трудовых отношений само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Эти выплаты страховыми взносами не облагаются.

В рассматриваемом случае приобретение путевок (оплата их части) в детские оздоровительные учреждения являлось обязанностью работодателя, которая вытекала не только из коллективного договора, но и отраслевого соглашения. Выплаченные работодателем сотрудникам суммы частичной оплаты детских путевок являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с законодательством. Поэтому они не включаются в базу для начисления страховых взносов на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2013 N Ф09-13089/13 по делу N А71-15459/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2013 N Ф09-13149/13 по делу N А71-13175/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2013 N Ф09-13136/13 по делу N А71-14559/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2013 N Ф09-4541/13 по делу N А71-11948/2012

Суд пришел к выводу о том, что предоставляемые работодателем своим сотрудникам блага включаются в базу для исчисления страховых взносов, только если они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы. При этом наличие трудовых отношений само по себе не является основанием для вывода о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Суд установил, что обязанность организации по приобретению путевок (оплате их части) в детские оздоровительные учреждения вытекала из отраслевого соглашения и коллективного договора. В связи с этим выплаченные работникам суммы частичной оплаты путевок в детские оздоровительные лагеря являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с законодательством и не подлежащими обложению взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу N А56-55300/2012

Суд указал, что суммы оплаты организацией путевок в детские оздоровительные лагеря для членов семей работников взносами не облагаются. Данный вывод суд сделал на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744, согласно которому выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаются оплатой труда работников в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Date: 2015-10-21; view: 460; Нарушение авторских прав