Должен ли работодатель удержать НДФЛ с оплаты проезда, если работник до начала командировки или после ее окончания использовал отпуск в месте ее проведения (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) услуг, произведенная за него и в его интересах организациями или индивидуальными предпринимателями.

При направлении в служебную командировку работнику возмещаются связанные с ней расходы, в том числе на проезд к месту командировки и обратно. Это установлено в ст. ст. 167, 168 ТК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем затрат работника на командировки от обложения НДФЛ освобождаются расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Имеются письма Минфина России, согласно которым оплата работодателем проезда может быть признана доходом работника и облагаться НДФЛ в случае, если срок его пребывания в командировке в связи с использованием отпуска значительно превысил срок, установленный в приказе о командировании.

Между тем ранее Минфин России указывал, что, если по окончании командировки работник остается в месте командирования для проведения отпуска, с оплаченной стоимости обратного билета работодатель должен удержать НДФЛ. Аналогичное мнение изложено в письме УФНС России по г. Москве и консультации автора.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что совпадение дат в билете и командировочном удостоверении работника не является условием для возмещения ему расходов на проезд к месту командировки и обратно. Возмещение стоимости перелета является компенсацией согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагается НДФЛ. Подобные выводы содержатся и в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Работодатель должен удержать НДФЛ с оплаты проезда, если работник до начала командировки или после ее окончания использовал в месте ее проведения отпуск, в результате чего срок пребывания в месте командировки значительно превысил срок, установленный в приказе о командировании

Письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-04-06/37503

Финансовое ведомство отметило: если срок пребывания работника в командировке значительно превышает установленный в приказе о командировании (например, когда сотрудник сразу после окончания командировки использует отпуск в месте командирования), то в данном случае последний получает экономическую выгоду в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. При таких обстоятельствах оплата организацией за сотрудника проезда признается его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При выезде работника к месту командировки до даты ее начала применяется аналогичный подход.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234

Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545

Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111

Письмо Минфина России от 12.09.2013 N 03-04-08/37693

Минфин России разъяснил: если срок пребывания в командировке значительно превышает срок, установленный в приказе о командировании, оплата организацией за сотрудника обратного билета может быть признана его доходом в натуральной форме. В таком случае она облагается НДФЛ. Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, дни отпуска, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды.

Ведомство также указало, что аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246

Минфин России разъяснил, что в некоторых случаях оплата организацией обратного билета, датированного позже окончания командировки, может являться доходом работника в натуральной форме и облагаться НДФЛ. В частности, если срок пребывания в командировке, на который работнику предоставлен отпуск, намного превышает установленный приказом срок командирования в этом же месте. Это может свидетельствовать о том, что фактической целью поездки является поездка к месту отдыха.

Вместе с тем ведомство отметило, что решение об обложении НДФЛ стоимости оплаченного работодателем билета к месту командировки необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

Позиция 2. Работодатель должен удержать НДФЛ с оплаты проезда, если работник до начала командировки или после ее окончания использовал отпуск в месте ее проведения

Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда работник после выполнения служебного поручения из места командировки не возвращается, а остается там для проведения отпуска. Ведомство указало, что в этом случае работодатель не должен оплачивать обратный билет сотрудника. Если же организация приобретает обратный билет, его стоимость облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-14/3/017619@

По мнению налогового органа, если после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска, возмещение стоимости его проезда по завершении отпуска к месту постоянной работы не является компенсацией расходов, связанных со служебной командировкой. Сумма возмещения организацией стоимости билета является доходом физического лица для целей обложения НДФЛ.

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что, если работник, выполнив служебное задание, остался отдыхать в месте командировки, оплаченные организацией расходы не связаны со служебной командировкой, а относятся к оплате отдыха сотрудника. Покупку работодателем билета в этом случае нельзя рассматривать как компенсацию, связанную с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, на стоимость проезда начисляется НДФЛ.

Позиция 3. Работодатель не должен удерживать НДФЛ с оплаты проезда, даже если работник до начала командировки или после ее окончания использовал в месте ее проведения отпуск

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06

По мнению налогового органа, если дата перелета, указанная в билете, не совпадает с датой, отраженной в командировочном удостоверении (когда работник воспользовался в месте командирования отпуском), то оплата работодателем стоимости билета является доходом сотрудника и облагается НДФЛ. Суд отклонил данный довод и указал: возмещение стоимости перелета работнику является компенсацией его расходов, а не получением им дохода (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом законодательством не предусматривается обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения расходов работника на проезд к месту командировки и обратно.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.02.2009

Автор отмечает, что в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, возмещение работнику расходов на проезд не связано с датой начала или окончания командировки, указанной в командировочном удостоверении либо в приказе руководителя о направлении в командировку. Пункт 3 ст. 217 НК РФ также не содержит условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Следовательно, компенсация расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки и использовал там отпуск, НДФЛ не облагается. Однако, по мнению автора, избежать споров с налоговыми органами в этом случае вряд ли удастся.

Облагается ли НДФЛ оплата (возмещение) работодателем стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска к месту командировки и от места командировки до места постоянной работы (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Обязанность работодателя возместить командированному сотруднику, в частности, расходы по проезду предусмотрена в ст. 168 ТК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе оплата работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд работника до места командировки и обратно.

Согласно официальной позиции Минфина России суммы возмещения работодателем стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места постоянной работы не облагаются НДФЛ. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813

Минфин России разъяснил, что, в случае если сотрудник направляется в командировку из места проведения отпуска, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения ему стоимости проезда не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/762

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2014

Автор рассмотрел ситуацию, когда организация оплачивает работнику проезд от места проведения отпуска к месту командировки и от места командировки к месту работы, и указал следующее. Оплата стоимости проезда работника к месту командировки, в том числе от места проведения отпуска, не признается доходом работника в натуральной форме, поскольку такая оплата производится не в его интересах, а в интересах организации. Сумма данной оплаты является компенсацией расходов работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей, и не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает каких-либо налоговых последствий по НДФЛ в отношении оплаты командированному работнику стоимости проезда.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2014

Облагается ли НДФЛ оплата работодателем стоимости проезда сотрудника от места командировки к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Обязанность работодателя возместить командированному сотруднику, в частности, расходы по проезду предусмотрена в ст. 168 ТК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе оплата работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд работника до места командировки и обратно.

Согласно официальной позиции Минфина России суммы оплаты работодателем проезда сотрудника от места командировки до места проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813

Минфин России разъяснил следующее. Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты проезда сотрудников к месту проведения отпуска. Следовательно, суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства являются экономической выгодой сотрудников и подлежат обложению НДФЛ.

Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда, если работник до начала командировки или после ее окончания находился в месте ее проведения в дни отгула, выходные и праздничные дни (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

При направлении в служебную командировку работнику возмещаются связанные с ней расходы, в том числе на проезд к месту командировки и обратно. Это установлено в ст. ст. 167, 168 ТК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить. Она определяется в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются расходы на проезд работника до места командировки и обратно, а также расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.

Вместе с тем работник может задержаться в месте командирования на выходные, праздничные дни или на время отгула либо приехать туда заранее.

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проезда, если работник до начала командировки или после ее окончания находился в месте ее проведения в дни отгула, выходные или праздничные дни?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата проезда до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход применяется, когда работник выезжает к месту командировки до даты ее начала. Есть судебный акт, в котором указано, что совпадение дат в билете и командировочном удостоверении работника не является условием для возмещения ему расходов на проезд к месту командировки и обратно. Кроме того, возмещение стоимости перелета является компенсацией (п. 3 ст. 217 НК РФ) и не облагается НДФЛ. Есть авторские консультации, в которых отмечено, что компенсация расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки и использовал там выходные или праздничные дни, НДФЛ не облагается, даже если дата на обратном билете не совпадает с датой в командировочном удостоверении или приказе руководителя.

В то же время ранее финансовое ведомство указывало, что последним днем командировки является день, указанный в приказе о направлении в командировку. Если по окончании командировки работник возвращается не сразу, а остается там на выходные дни, с оплаченной стоимости обратного билета работодатель должен удержать НДФЛ. Аналогичный подход используется при выезде работника к месту командировки до даты ее начала. Подобного мнения придерживались и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С оплаты проезда не нужно удерживать НДФЛ, даже если работник до начала командировки или после ее окончания находился в месте ее проведения в дни отгула, выходные и праздничные дни

Письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-04-06/37503

Финансовое ведомство отметило, что, если работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению экономической выгоды. При выезде работника к месту командировки до даты ее начала применяется аналогичный подход.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.09.2013 N 03-04-08/37693

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234

Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545

Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06

По мнению налогового органа, если дата перелета, указанная в билете, не совпадает с датой, отраженной в командировочном удостоверении (когда работник воспользовался отгулом), то стоимость билета является доходом сотрудника и облагается НДФЛ. Суд отклонил данный довод и указал следующее: возмещение стоимости перелета является компенсацией расходов работника, а не доходом (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом совпадение рассматриваемых дат не является условием для возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.06.2010

Автор отмечает, что в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, возмещение работнику расходов на проезд не связано с датой начала или окончания командировки, указанной в командировочном удостоверении либо в приказе руководителя о направлении в командировку. Пункт 3 ст. 217 НК РФ также не содержит условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Следовательно, компенсация расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки, НДФЛ не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.02.2009

Позиция 2. С оплаты проезда нужно удерживать НДФЛ, если работник до начала командировки или после ее окончания находился в месте ее проведения в дни отгула, выходные или праздничные дни

Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/244

Финансовое ведомство отметило, что, если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы признается экономической выгодой работника (ст. 41 НК РФ). Следовательно, оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается его доходом в натуральной форме. Аналогичный подход применяется, когда работник выезжает к месту командировки до даты ее начала.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74

Статья: Командировочный документооборот ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12)

Статья: НДФЛ в вопросах и ответах ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11)

Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246

Финансовое ведомство разъяснило, что в случае, если срок пребывания сотрудника в командировке превышает установленный приказом (например, при задержке работника в месте командировки на выходные и (или) праздничные дни), оплата обратного билета, датированного после окончания командировки, является доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54

В Письме рассматривается ситуация, когда в соответствии с приказом работник был направлен в командировку сроком с понедельника по пятницу, но согласно предъявленным проездным документам вернулся обратно к месту постоянной работы только в воскресенье. Поскольку днем окончания командировки работника является последний день, обозначенный в приказе (пятница), оснований возмещать расходы по проезду работнику за период времени, не предусмотренный в приказе, не имеется.

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что если сотрудник возвратился из командировки позднее даты, указанной в приказе, используя выходные дни, и организация оплатила ему обратный билет, то данная сумма является доходом работника в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) и облагается НДФЛ.