Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. 5. 1. До 01. 01. 2011. Облагаются ли суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.

ВЫПЛАТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДОНОРАМ

5.1. До 01.01.2011. Облагаются ли суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)? >>>

5.2. С 01.01.2011. Облагаются ли суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)? >>>

До 01.01.2011. Облагаются ли суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" работодатели обязаны предоставлять работникам-донорам меры социальной поддержки, установленные законодательством России. В соответствии со ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

До 01.01.2011 в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" взносы уплачивались исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц. В п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (в редакции, действовавшей до 01.01.2011), также указывалось, что страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

Возникает вопрос: облагаются ли взносами на травматизм суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, начисленные до 01.01.2011?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Президиум ВАС РФ разъяснил, что согласно Трудовому кодексу РФ за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха за работником сохраняется средний заработок. Это означает, что сотруднику выплачивается заработная плата. Выплаты работникам за дни сдачи крови и ее компонентов не включены в Перечень (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Следовательно, на них начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Аналогичное мнение выражено в судебных актах кассационной инстанции и авторских консультациях.

Однако имеются судебные акты, из которых следует, что взносы в ФСС РФ начисляются только на выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. На суммы же, выплаченные за дни сдачи крови, такие взносы не начисляются.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы в ФСС РФ на сумму среднего заработка работников-доноров начисляются

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11 по делу N А21-2952/2010

Президиум ВАС РФ отметил, что выплаты работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставление в связи с этим дней отдыха производятся на основании норм ст. 186 ТК РФ. Данные суммы выплачиваются независимо от того, предусмотрены они в трудовом либо коллективном договоре или нет. Эти выплаты не поименованы в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Законодательством закреплено, что за работником в данном случае сохраняется средний заработок. Это, в свою очередь, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха выплачивается заработная плата. Следовательно, на указанные выплаты должны начисляться страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-13437/13 по делу N А60-9695/2013

Суд указал, что закрепленное в законе условие о том, что за работником в определенных случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после выплачивается заработная плата. Такие выплаты производятся в силу закона независимо от наличия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные выплаты должны облагаться страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 по делу N А44-716/2009 (Определением ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-262/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что средний заработок, выплаченный донорам за дни сдачи крови, облагается страховыми взносами, поскольку не является компенсационной выплатой и не подпадает под п. 10 Перечня. Суд указал, что компенсациями являются выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Выплаты среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха не являются возмещением расходов, поскольку сотрудник не несет никаких расходов.

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что выплаты донорам за дни сдачи крови и дни отдыха облагаются взносами, поскольку они не поименованы в Перечне.

Статья: Если в организации работает донор ("Новая бухгалтерия", 2005, N 7)

По мнению автора, на средний заработок, выплаченный донору, организация должна начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Позиция 2. Страховые взносы в ФСС РФ на сумму среднего заработка работников-доноров не начисляются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 по делу N А27-15167/2010

Суд указал, что средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам за дни сдачи крови, не является выплатой по трудовому договору. Такие выплаты работодатель обязан производить в силу закона независимо от наличия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Данные суммы выплачиваются вне рамок соглашений между работником и работодателем по поводу трудовой деятельности и социального обеспечения. Суд разъяснил, что суммы, полученные донорами, не являются платой за произведенные работником трудовые результаты. При этом суд отклонил довод ФСС РФ о том, что спорные суммы не предусмотрены Перечнем (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Данный документ применяется в совокупности с иными нормативными актами, согласно которым объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 по делу N А27-3737/2010

Суд указал, что страховые взносы начисляются на оплату труда, т.е. на выплаты за определенный трудовой результат, а не на любые доходы работника. Выплаты среднего заработка за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха являются обязанностью работодателя и не зависят от положений трудового или коллективного договора. Такие выплаты производятся вне рамок соглашений между работником и работодателем по поводу трудовой деятельности и социального обеспечения. Суд пришел к выводу о том, что средний заработок, выплаченный за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, не является выплатой по трудовому договору и не облагается страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 по делу N А65-9880/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 по делу N А60-38096/2009-С6

Суд признал неправомерным доначисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы оплаты работникам донорских дней. Суд обосновал свою позицию тем, что спорные суммы не входят в систему оплаты труда. Довод ФСС РФ о том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765), суд отклонил, отметив следующее: Перечнем установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а лишь из тех, которые начислены в качестве оплаты труда.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А27-6642/2008

Суд указал, что выплата среднего заработка сотрудникам-донорам за дни сдачи крови и предоставление времени отдыха производятся вне рамок трудовой деятельности. Значит, страховые взносы на такие выплаты не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2009 по делу N А27-730/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41) по делу N А27-2068/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25) по делу N А27-440/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) по делу N А27-6725/2008-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) по делу N А27-6642/2008

С 01.01.2011. Облагаются ли суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" (до 20.01.2013 - ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов") работодатели обязаны предоставлять работникам, сдавшим кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ. В соответствии со ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

До 01.01.2011 в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" взносы уплачивались исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц. В п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, указывалось, что страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

С 01.01.2011 вступила в силу новая редакция Закона N 125-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений. Аналогичные изменения были внесены в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В связи с этим возникает вопрос: облагаются ли с 01.01.2011 выплаты работнику-донору среднего заработка за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха взносами на травматизм?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная ФСС РФ, состоит в том, что средний заработок работникам-донорам облагается взносами, поскольку выплачивается в рамках трудовых отношений. Аналогичную позицию занимают суды и авторы.

В то же время есть работа автора, согласно которой средний заработок донорам не облагается взносами как компенсационная выплата, предусмотренная трудовым законодательством. В некоторых авторских публикациях отмечается, что указанные выплаты производятся вне рамок трудовых отношений. Следовательно, средний заработок донорам за дни сдачи крови и последующие дни отдыха взносами на травматизм не облагается.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы на травматизм начисляются на сумму среднего заработка работников-доноров

Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

Фонд разъяснил, что суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, облагаются взносами на травматизм. Это связано с тем, что спорные суммы выплачиваются в рамках трудовых отношений.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-13437/13 по делу N А60-9695/2013

Суд указал, что согласно трудовому законодательству работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов и после каждого такого дня ему предоставляется день отдыха. При этом за сотрудником сохраняется средний заработок. Данные выплаты производятся в силу закона независимо от наличия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Учитывая позицию, выраженную Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, суд указал, что сохранение среднего заработка означает выплату работнику заработной платы за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого.

На данном основании суд пришел к выводу о том, что страховые взносы на выплаты работникам-донорам должны начисляться.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2013 N Ф09-11906/13 по делу N А60-15339/2013

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2013 по делу N А05-11204/2012

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под виды выплат, которые в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ освобождаются от страховых взносов. На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные выплаты должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.05.2013 N Ф09-2841/13 по делу N А60-36162/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9563/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что у общества отсутствовали основания для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день. При этом суд сослался на Постановление ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2013 N Ф09-2834/13 по делу N А60-36158/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9564/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под те суммы, которые освобождаются от страховых взносов. Учитывая также то, что организация выплачивает средний заработок лицам, находящимся с ней в трудовых отношениях, указанные выплаты должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-2874/13 по делу N А60-36166/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9551/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13863/12 по делу N А60-25778/2012

Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Авторы отмечают: в п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ не конкретизировано, что следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По мнению авторов, суммы среднего заработка донорам должны признаваться таковыми, поскольку они предусмотрены Трудовым кодексом РФ и выплачиваются работодателем в связи с наличием трудовых отношений с работником.

Статья: ВАС РФ: оплата "донорских" дней до 2011 г. облагалась взносами "на травматизм" (комментарий к Постановлению ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11) ("Главная книга", 2011, N 22)

Автор указал, что с 01.01.2011 средний заработок работника за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха не отнесен к суммам, освобожденным от обложения взносами на травматизм. Следовательно, на такие суммы взносы должны начисляться.

Позиция 2. Страховые взносы на травматизм не начисляются на сумму среднего заработка работников-доноров

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что сумма среднего заработка работнику-донору является компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей, поскольку она прямо предусмотрена ст. 186 ТК РФ. Следовательно, средний заработок не облагается страховыми взносами на травматизм.

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и последующие дни отдыха производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Следовательно, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на указанные выплаты не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011