Взносы на обязательное пенсионное страхование. 2. 1. До 01. 01. 2011. Начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах (ч

ВЫПЛАТЫ ЗА ВРЕМЯ НАХОЖДЕНИЯ НА ВОЕННЫХ СБОРАХ

2.1. До 01.01.2011. Начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

2.2. С 01.01.2011. Начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

До 01.01.2011. Начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель должен освободить сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей.

Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии). Об этом говорится в п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

При этом расходы организаций и граждан, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда, подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета. Это указано в п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ, пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (в ред. до 01.01.2011)).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. до 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Возникает вопрос: начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплаченного работнику за время его нахождения на военных сборах?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минздравсоцразвития России и ПФР разъясняют, что взносы на сумму среднего заработка работника за время военных сборов не начисляются, поскольку такая выплата предусмотрена законодательством РФ и не связана с осуществлением трудовой функции. Авторы поддерживают позицию Министерства.

В то же время есть судебные акты с выводом о том, что сумма среднего заработка за время военных сборов облагается страховыми взносами. Один из судов кассационной инстанции указал, что согласно Правилам (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704) за счет средств федерального бюджета компенсируются расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка работникам за период их участия в военных сборах, с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Кроме того, средний заработок, выплачиваемый работникам за время нахождения на военных сборах, в перечне освобождаемых от обложения страховыми взносами выплат не указан. Есть работа автора, согласно которой данные суммы облагаются страховыми взносами, поскольку выплачиваются в рамках трудовых отношений.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Средний заработок, выплаченный работнику за время нахождения на военных сборах, не облагается пенсионными взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19

Министерство отметило, что выплата среднего заработка работнику за период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение им трудовых функций, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ. В указанный период работник фактически не работает. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19

Письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года

Книга: Годовой отчет для бюджетных организаций - 2010 (под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2010)

Статья: Как собрать побольше страховых взносов: рецепт от Минздравсоцразвития России (Воропаева О.А.) ("Советник бухгалтера", 2011, N 5)

Статья: Страховые взносы: ответы на спорные вопросы (Волохова А.) ("Новая бухгалтерия", 2010, N 11)

Статья: Страховые взносы: облагать или не облагать? (Зобова Е.П.) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)

Статья: Начисление страховых взносов на отдельные категории выплат (Сосновская И.А.) ("Современный бухучет", 2010, N 11)

Статья: Новые разъяснения Минздравсоцразвития по вопросам, связанным с обложением страховыми взносами отдельных выплат в пользу работников (Джабазян Е.Л.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10)

Статья: Выплаты работнику-призывнику: налоги и взносы (Гаврикова И.А.) ("Зарплата", 2010, N 10)

Статья: Страховые взносы на отдельные категории выплат (Сосновская И.А.) ("Все о налогах", 2010, N 9)

Статья: За честь страны - на военные сборы! (Ильина А.Ю.) ("Бюджетный учет", 2010, N 7)

Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование

По мнению автора, до 2011 г. на гарантированные выплаты работникам, произведенные работодателями на основании закона, взносы не должны были начисляться. Поскольку такие выплаты, как правило, не упоминаются в трудовых договорах, они не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами, действовавшему в 2010 г. К таким выплатам относятся в том числе суммы среднего заработка за время призыва работника на военные сборы.

Статья: Выплата среднего заработка лицу, призванному на военные сборы, и страховые взносы (Валова С.) ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)

Автор указал, что суммы среднего заработка, выплаченные работнику за период его нахождения на военных сборах, не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Страховые взносы (Сверчкова Д.Ю.) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 16)

Статья: Выплата среднего заработка лицу, призванному на военные сборы, и страховые взносы (Зарипова М.Р.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

Статья: Компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных и общественных обязанностей (Щиголева С.Н.) ("Бухгалтерский учет", 2010, N 6)

Автор указал, что средний заработок за время призыва работника на военные сборы является гарантийной выплатой в связи с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. Такие выплаты не подпадают под определение объекта обложения страховыми взносами.

Позиция 2. Средний заработок, выплаченный работнику за время нахождения на военных сборах, облагается пенсионными взносами

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, указал, что названные выплаты должны облагаться страховыми взносами.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-3063/13 по делу N А60-38425/2012 (Определением ВАС РФ от 05.09.2013 N ВАС-11676/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что компенсации из федерального бюджета подлежат расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка работникам за период их участия в военных сборах, с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Это установлено Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Учитывая данные обстоятельства, а также то, что такие выплаты в перечне освобождаемых от обложения страховыми взносами выплат не указаны, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за время их участия в военных сборах, облагаются страховыми взносами.

Интервью: Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ ("Зарплата", 2010, N 4)

Авторы разъясняют, что при прохождении работником военных сборов работодатель обязан сохранить за ним место работы и выплатить средний заработок. Следовательно, такая выплата производится в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами, которые следует перечислять в государственные внебюджетные фонды.

С 01.01.2011. Начисляются ли пенсионные взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемого за время нахождения на военных сборах (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель должен освободить сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей.

Положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии).

При этом расходы организаций и граждан, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда, подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета. Это указано в п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ, пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: облагаются ли взносами в ПФР суммы среднего заработка, выплаченные работнику за время его нахождения на военных сборах?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минздравсоцразвития России и ПФР (в совместном Письме с ФСС РФ), суммы среднего заработка работника за время прохождения военных сборов облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Есть судебные акты с таким же выводом. Аналогичная позиция изложена в некоторых авторских работах.

В то же время есть судебный акт и авторские работы с противоположной позицией.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Средний заработок, выплаченный работнику за прохождение военных сборов, облагается взносами на обязательное пенсионное страхование

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Министерство разъяснило, что суммы среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Статья: Отправляем работника на военные сборы (Репин А.) ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 7)

Статья: Обложение страховыми взносами выплат в рамках трудовых отношений (Данилова В.В.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6)

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, в данном обзоре разъясняется, что с 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений. Эти выплаты можно производить как на основании трудовых договоров, так и при отсутствии в них соответствующих положений, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На этом основании выплаты в пользу работников в соответствии с коллективным договором (в том числе оплата за время прохождения военных сборов) облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд указал, что названные выплаты должны облагаться страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-13942/13 по делу N А34-5374/2012 (Определением ВАС РФ от 28.07.2014 N ВАС-3537/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что компенсации из федерального бюджета подлежат расходы компании на выплату среднего заработка сотрудникам за период их участия в военных сборах с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. На это указано в Правилах компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Учитывая изложенное, а также то, что средний заработок за время участия работников в военных сборах в перечне сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, не указан, на такие выплаты начисляются страховые взносы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А26-7506/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2013 N Ф09-6820/13 по делу N А60-44907/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-3063/13 по делу N А60-38425/2012 (Определением ВАС РФ от 05.09.2013 N ВАС-11676/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2013 N Ф09-2838/13 по делу N А60-40942/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9561/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что компенсации из федерального бюджета подлежат расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка работникам за период их участия в военных сборах, с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Это установлено Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Таким образом, выплаты работникам за время их участия в военных сборах облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2012 по делу N А26-493/2012 (Определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17305/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений. В период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, однако трудовые отношения не прекращаются. Следовательно, средний заработок, выплаченный в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами. В перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносов, указанные суммы также отсутствуют.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2012 N Ф03-2011/2012 по делу N А04-7886/2011 (Определением ВАС РФ от 19.10.2012 N ВАС-13062/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу N А36-1071/2012

Суд указал, что выплата среднего заработка за время призыва работника на военные сборы не относится к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Статья: Нюансы расчета и оплаты взносов на социальное страхование граждан (Беспалов М.) ("Российский бухгалтер", 2012, N N 1, 3)

Автор отмечает, что средний заработок за время прохождения работником военных сборов облагается взносами.

Позиция 2. Средний заработок, выплаченный работнику за прохождение военных сборов, взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12 по делу N А60-26724/2012 (Определением ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что оплата расходов, понесенных гражданами при исполнении Закона N 53-ФЗ, является расходным обязательством Российской Федерации. Поскольку прохождение военных сборов - это обязанность гражданина, сохраняемый за ним средний заработок является компенсацией, предусмотренной законом. Следовательно, такие выплаты не облагаются взносами.

Статья: Отсутствие на работе оплачивается? (Орлова Е.) ("Кадровик. Трудовое право для кадровика", 2012, N N 1, 2)

Автор указывает, что средний заработок за время прохождения военных сборов не является выплатой в рамках трудовых отношений. Работник получает денежные средства не за исполнение им трудовых функций, а в силу требований законодательства. Следовательно, соответствующие выплаты не облагаются взносами как не связанные с трудовыми отношениями.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.05.2011

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года

Статья: Работник не работает, а деньги получает (Орлова Е.В.) ("Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", 2011, N 10)

Статья: Как собрать побольше страховых взносов: рецепт от Минздравсоцразвития России (Воропаева О.А.) ("Советник бухгалтера", 2011, N 5)

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, средний заработок за время военных сборов не является выплатой в рамках трудовых отношений. Указанные суммы являются мерой социальной защиты работника, которая сохраняет за ним доход на время исполнения военных обязанностей. Следовательно, данные выплаты не связаны с выполнением трудовых функций, а потому не облагаются взносами.

Тематический выпуск: Страховые взносы и НДФЛ: сложные вопросы из практики налогового консультирования (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Радомская М.Ю., Бортников С.П., Королева М.В., Трипук В.С., Труфанов А.Н., Гринемаер Е.А., Аверина Л.В., Бочкарева Е.А., Булетова Н.Е., Попова С.А., Каширская Л.В., Антипова О.И.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 9)

Отмечается, что согласно ст. 170 ТК РФ выплаты, сохраняемые за работником на время исполнения государственных или общественных обязанностей в случаях, если по закону они осуществляются в рабочее время, относятся к гарантиям и компенсациям. Призыв на военные сборы является государственной обязанностью гражданина. Следовательно, его средний заработок представляет собой компенсацию, предусмотренную законодательством РФ.

На основании п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ такие выплаты не облагаются взносами. Кроме того, указанные суммы не связаны с выполнением работником трудовых функций.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы) (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г.) ("Налоги и финансовое право", 2011, N 7)

Статья: Страховые взносы - отвечаем на вопросы (Подкопаев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 6)

Автор отметил, что компенсация расходов работодателя на выплату среднего заработка за время прохождения работником военных сборов осуществляется за счет средств федерального бюджета. Автор приходит к выводу о том, что указанные суммы не являются выплатами по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, взносы на них не начисляются.

Статья: Расчеты с внебюджетными фондами: трудовые рамки (Пасторин Б.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 24)

В работе поставлена под сомнение позиция контролирующих органов, согласно которой средний заработок за время военных сборов облагается взносами, поскольку относится к выплатам в рамках трудового договора. По мнению автора, в данном случае денежные средства выплачиваются не за исполнение трудовых функций, а в силу требований законодательства. Значит, данные суммы не подпадают под понятие трудовых отношений, предусмотренное ст. 15 ТК РФ.