В какой момент необходимо перечислить НДФЛ при выплате зарплаты за месяц двумя частями (аванс и окончательный расчет) (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 223) устанавливает, что датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

В то же время п. 6 ст. 226 НК РФ содержит правило о том, что налоговые агенты обязаны перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода в банке или дня перечисления дохода с банковских счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В иных случаях налоговые агенты перечисляют НДФЛ, в частности, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Позиция Минфина России заключается в том, что при выплате зарплаты за месяц двумя частями НДФЛ необходимо удержать и перечислить в бюджет один раз при окончательном расчете дохода сотрудника в виде оплаты труда по итогам месяца в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения. Есть судебные акты и авторские работы, подтверждающие данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406

Финансовое ведомство указало, что налоговый агент исчисляет налог в последний день месяца, за который плательщику начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца данный доход не может считаться полученным налогоплательщиком, так что налог исчислить нельзя. В связи с этим агент удерживает сумму налога при фактической выплате доходов по окончании месяца, за который эта сумма исчислена.

С учетом этого при выплате зарплаты 5-го числа текущего месяца за предыдущий нужно удержать налог, исчисленный за предшествующий месяц, и в зависимости от способа расчетов перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода на счета налогоплательщиков.

Письмо Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-06/33737

Разъяснено, что налоговый агент должен исчислить НДФЛ в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца указанный доход не может считаться полученным. Соответственно, налог не может быть исчислен. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом только при фактической выплате доходов после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Минфин России также указал, что при перечислении организацией зарплаты с расчетного счета организации на счета работников 15-го числа месяца за вторую половину предшествующего месяца НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в этот же день. В случае если зарплата выдается из выручки организации, полученной в виде наличных денежных средств, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294

Разъясняется, что при выплате зарплаты два раза в месяц налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232

Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209

Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@

Письмо ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@

Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16950@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2007 N 28-11/099479

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2005 N 18-11/3/47804

Налоговый орган указал, что исчислять и перечислять НДФЛ с аванса, выплачиваемого в середине месяца, не требуется. НДФЛ в этом случае удерживается и уплачивается в полном объеме в момент выдачи заработной платы за вторую половину месяца.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Платежки на зарплату (Начало) (Серебрякова А.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2015 N Ф09-460/15 по делу N А60-19894/2014

Суд апелляционной инстанции указал, что, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. Суд кассационной инстанции признал данный вывод правильным.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010

Отправляя дело на новое рассмотрение, суд отметил, что НДФЛ с заработной платы нужно удерживать и перечислять один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам месяца в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263

Суд установил, что организация в бухгалтерском учете начисляла заработную плату в последнее число месяца. Выплата второй ее части происходила не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным. Суд указал, что организация правомерно перечисляла в бюджет НДФЛ с зарплаты сотрудников не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу N А55-1674/2007-53 (Определением ВАС РФ от 01.02.2008 N 8/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что если организация выплачивает сотруднику заработную плату за первую половину месяца 25-го числа текущего месяца, а за вторую половину - 10-го числа следующего месяца, то она обязана перечислять НДФЛ с суммы аванса не позднее дня фактического получения наличных средств на оплату за вторую половину месяца.

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07 по делу N А40-57052/06-116-286

Суд установил: организация выплачивала зарплату за первую половину месяца 25-го числа, а окончательный расчет производила 15-го числа следующего месяца. Суд признал, что налоговый агент правомерно перечислил НДФЛ за декабрь 2002 г. в день выплаты (15.01.2003) зарплаты работникам, поскольку налог уплачивался в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005

Суд отметил, что в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, НДФЛ перечисляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, НДФЛ следует перечислять в бюджет в день окончательного расчета с работником.

Консультация эксперта, 2009

Автор пришел к выводу о том, что НДФЛ с сумм выплаченных авансов по заработной плате необходимо удерживать и перечислять в бюджет по итогам каждого месяца вместе с удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ с заработной платы при окончательном ее расчете.

Date: 2015-10-21; view: 536; Нарушение авторских прав