Нужно ли перечислять НДФЛ с части зарплаты, выдаваемой авансом, в момент выплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ)?

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и (или) трудовым договорами.

Налоговый кодекс РФ (п. 2. ст. 223) устанавливает, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. В то же время ст. 226 НК РФ содержит правило о том, что налоговый агент должен перечислить НДФЛ с заработной платы не позднее дня получения денежных средств в банке для ее выплаты или на следующий день после выплаты из кассы.

Возникает вопрос: нужно ли перечислять НДФЛ с части зарплаты, выдаваемой авансом, в момент выплаты?

Официальная позиция финансового и налоговых органов заключается в том, что при выплате работникам аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно: такая обязанность возникает лишь при окончательном расчете с сотрудниками. В Постановлении Президиума ВАС РФ суд, рассматривая вопрос о порядке налогообложения сумм оплаты отпусков, пришел к выводу, что закрепленное в п. 2 ст. 223 НК РФ положение основано на том, что в соответствии с трудовым законодательством зарплата работникам выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В то же время согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. На основании этого суд пришел к выводу, что до истечения месяца доход, полученный налогоплательщиком за месяц в виде оплаты труда, определить нельзя, так же как нельзя исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца. Есть также постановления судов кассационной инстанции и работы авторов, подтверждающие данный вывод.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294

Минфин России указал, что налоговый агент должен производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494

Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@

Письмо ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@

Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232

Финансовое ведомство отмечает, что удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ в виде заработной платы (в том числе за первую половину месяца) производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209

Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16950@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199

Консультация эксперта, 2009

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2005 N 18-11/3/47804

Налоговый орган разъяснил, что исчисление и перечисление НДФЛ с аванса, выплачиваемого в середине месяца, не требуется. НДФЛ в этом случае удерживается и уплачивается в полном объеме в момент выдачи заработной платы за вторую половину месяца.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О налоге на доходы физических лиц (Романова А.В., Куликов Б.П.) ("Налоговый вестник", 2008, N 3)

Статья: Платежки на зарплату (Начало) (Серебрякова А.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)

Книга: Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения (Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А.) ("ГроссМедиа", 2007)

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009

ВАС РФ указал, что п. 2 ст. 223 НК РФ регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. Такое правовое регулирование объясняется обязанностью работодателя выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца. В то же время согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

На основании этого ВАС РФ пришел к выводу, что до истечения месяца нельзя определить доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате заработка за первую половину месяца.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 по делу N А80-354/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010

Отправляя дело на новое рассмотрение, суд отметил, что НДФЛ с заработной платы нужно удерживать и перечислять один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам месяца.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу N А55-1674/2007-53 (Определением ВАС РФ от 01.02.2008 N 8/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при выплате сотруднику заработной платы в следующем порядке: за первую половину месяца - 25-го числа текущего месяца, за вторую половину - 10-го числа следующего месяца - НДФЛ должен исчисляться и удерживаться по итогам месяца. Связано это с тем, что авансовая выплата зарплаты входит в доход, учитываемый на конец месяца.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005

Суд отметил, что в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, НДФЛ перечисляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что аванс по заработной плате облагается НДФЛ в конце месяца, а не в момент его фактического получения.

Консультация эксперта, 2011

Автор поясняет: поскольку сумма НДФЛ, относящаяся к выплаченному за первую половину месяца доходу, должна быть исчислена только в последний день месяца, когда удержание налога практически невозможно, НДФЛ из заработной платы, начисленной и выплаченной за первую половину месяца, не удерживается.

Практическое пособие по НДФЛ

Авторы отмечают, что НДФЛ с заработной платы, выданной авансом, удерживать и перечислять в бюджет не нужно.