Может ли работодатель предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы (п. 3 ст. 218 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик начал работать не с первого месяца, налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. При этом сумма дохода подтверждается справкой, выданной в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция ФНС России заключается в том, что работодатель вправе предоставить стандартный вычет без справки о доходах с предыдущего места работы налогоплательщику, который длительное время не работал и дохода не получал, а также лицам, впервые заключившим трудовой договор. УФНС России по г. Москве также отмечает, что, если с начала налогового периода и до момента трудоустройства сотрудник не работал, оснований требовать предоставления справки о доходах с предыдущего места работы не имеется. В таком случае правомерность предоставления вычета можно подтвердить копией трудовой книжки.

Есть судебные акты, в которых указывается на возможность предоставления вычетов и без таких справок.

В то же время есть судебные акты, в которых отмечено, что работодатель не может предоставлять стандартный налоговый вычет сотруднику при отсутствии справки о доходах по прежнему месту работы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Работодатель может предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы

Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@

Налоговое ведомство указывает, что организация может предоставить стандартный вычет без справки о полученных доходах с предыдущего места работы налогоплательщику, который длительное время не работал и дохода не получал, а также физическим лицам, заключившим трудовой договор впервые.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@

Налоговый орган отметил, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного вычета необходима справка о доходах по предыдущему месту работы. Однако если из трудовой книжки работника следует, что с начала налогового периода и до момента трудоустройства он не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных вычетов может являться копия трудовой книжки.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 по делу N А32-19847/2008-33/333 (Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10626/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик предоставлял стандартные вычеты на основании письменных заявлений работников. Кроме того, налоговый орган не доказал, что сотрудники воспользовались правом на получение вычетов по предыдущему месту работы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09 по делу N А40-36823/08-33-131

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2009 по делу N А32-16310/2008-63/236

Суд указал, что вычеты предоставлялись на основании письменных заявлений работников. Кроме того, налоговый орган не доказал наличия у сотрудников другого места работы и получения там доходов, а также того, что доходы работников в течение налогового периода превысили 20 000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу N А56-2606/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А56-13732/2007

Суд указал, что, поскольку физлица устроились на работу впервые, налоговый агент правомерно предоставил вычет без справок с предыдущего места работы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 по делу N А55-5085/2005-11

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006, 24.10.2006 N КА-А40/10310-06 по делу N А40-10573/06-20-55

Суд сделал следующий вывод: наказывать налогового агента за предоставление вычетов сотрудникам, не представившим справок с предыдущего места работы, нельзя, до тех пор пока налоговая инспекция не докажет, что у работников есть другое место работы и доходы от него, а также то, что эти доходы в течение налогового периода превысили 20 000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2006 по делу N А05-3035/2006-31

Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2006 N Ф09-9786/06-С2 по делу N А76-20304/05

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2007 N Ф09-9304/07-С2 по делу N А47-11135/06

Суд указал, что вычеты предоставлялись на основании письменных заявлений работникам, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается копиями трудовых книжек и объяснительными работников. При таких обстоятельствах суд признал, что подтверждения суммы полученного дохода справкой с предыдущих мест работы не требуется.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5246 по делу N А73-12378/2006-29

Суд признал правомерным предоставление стандартных вычетов, поскольку налоговый орган не представил доказательств того, что работники до поступления на работу в организацию были трудоустроены и получали стандартные налоговые вычеты.

Позиция 2. Работодатель не может предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2014 по делу N А32-11484/2012

Суд признал обоснованным произведенный налоговым органом перерасчет обязательств по НДФЛ. Основанием послужило следующее: общество не представило справки по форме 2-НДФЛ с предыдущих мест работы лиц, трудоустроенных не с начала календарного года и получивших стандартные налоговые вычеты.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2 по делу N А76-27106/08-44-86

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А55-8440/2008 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7146/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал неправомерным предоставление вычетов без справок о доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу N А12-55/08