Выплаты членам выборных органов организации

Спорных ситуаций по НДФЛ и взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не выявлено.

Справочно: НДФЛ и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Выплаты членам выборных органов организации

Суммы, выплачиваемые членам выборных органов юрлица, являются доходом, облагаемым НДФЛ (ст. 209 НК РФ). При этом обязанность удержать налог возлагается на организацию, выплачивающую доход (ст. 226 НК РФ).

На выплаты членам выборных органов организации не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как данные лица не включены в перечень застрахованных (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

ПРЕМИИ

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ.

ПРЕМИИ

1.1. Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные трудовым договором (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.2. Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

1.3. Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами или локальными нормативными актами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные трудовым договором (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В силу ст. 129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Указанный Закон не поясняет, облагаются ли взносами выплаты, предусмотренные трудовым договором, если они не являются стимулирующими.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минздравсоцразвития России все выплаты, предусмотренные трудовыми договорами, относятся к объекту обложения страховыми взносами. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Вместе с тем есть работа автора, в которой отмечается, что премии работникам к праздникам и юбилеям не являются стимулирующими, не связаны с выполнением работ (оказанием услуг). Следовательно, они не облагаются пенсионными взносами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Премии работникам к юбилеям и праздникам, предусмотренные трудовым договором, облагаются пенсионными взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19

Разъясняется, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, предусмотренные в том числе трудовыми договорами. Не облагаются взносами только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Страховые взносы надо начислять также и на выплаты, не указанные в трудовом договоре (комментарий к Письму Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19) ("Главная книга", 2010, N 10)

Статья: Страховые взносы: разъяснения Минфина и Минздравсоцразвития (Полякова О.Н.) ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года

Автор считает, что исходя из буквального толкования ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами возникает, когда выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. То есть на премию работникам к праздникам или юбилеям, установленную трудовым договором, нужно начислять страховые взносы.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2010

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.10.2010

Автор отмечает, что выплаты к праздничным и юбилейным датам облагаются страховыми взносами, если они предусмотрены трудовым договором.

Консультация эксперта, 2010

Автор разъясняет, что, если разовые премии к юбилейным датам и праздникам упомянуты в трудовом договоре, на них начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Страховые взносы (Сверчкова Д.Ю.) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 16)

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, премия к юбилею не может рассматриваться как компенсационная, освобождаемая от обложения страховыми взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Данная выплата по смыслу ст. 191 ТК РФ является поощрением и облагается страховыми взносами.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что непроизводственные премии (ко дню рождения, праздничным дням), предусмотренные трудовым договором, облагаются страховыми взносами, поскольку отсутствуют в перечне необлагаемых выплат. Данный перечень содержится в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Позиция 2. Премии работникам к юбилеям и праздникам, предусмотренные трудовым договором, не облагаются пенсионными взносами

Консультация эксперта, 2010

Автор разъясняет, что премии работникам к праздникам и юбилеям не относятся к выплатам стимулирующего характера, а также не связаны с выполнением работ (оказанием услуг). Следовательно, данные выплаты не признаются объектом обложения пенсионными взносами.

Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Указанный Закон не содержит разъяснений о том, облагаются ли страховыми взносами выплаты, если они не предусмотрены трудовым договором, а поименованы в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция выражена Минздравсоцразвития России: все выплаты, предусмотренные как трудовыми договорами, так и коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя, облагаются пенсионными взносами, поскольку они производятся в рамках трудовых отношений. Аналогичные выводы изложены и в авторских работах, в одной из которых отмечается, что премии к праздникам являются частью оплаты труда.

В то же время есть работа автора, согласно которой выплаты к праздничным и юбилейным датам, предусмотренные коллективным договором или иным локальным актом организации, облагаются страховыми взносами при наличии ссылки на данные акты в трудовом договоре.

Вместе с тем есть консультации экспертов, которые считают, что объект обложения страховыми взносами возникает, только если премия к событиям или датам предусмотрена в трудовом договоре. Не нужно начислять взносы, если такая выплата установлена коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом, облагаются пенсионными взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19

Ведомство отметило, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми, коллективным договорами и локальными нормативными актами работодателя. Не облагаются взносами только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что по общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми, коллективным договорами или локальными нормативными актами работодателя (ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ, ч. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). На разовые премии к юбилейным датам, праздникам, если они упоминаются в трудовом или коллективном договоре, нужно начислять страховые взносы.

Статья: Страховые взносы: разъяснения Минфина и Минздравсоцразвития (Полякова О.Н.) ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

По мнению автора, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Статья: Страховые взносы надо начислять также и на выплаты, не указанные в трудовом договоре (комментарий к Письму Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19) ("Главная книга", 2010, N 10)

Автор считает, что все выплаты сотрудникам, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами. Причем не имеет значения, каким именно документом предусмотрены выплаты: трудовым, коллективным договором, соглашениями между работником и работодателем или же локальными нормативными актами. Взносы не начисляются только на суммы, прямо указанные как необлагаемые выплаты (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Статья: Страховые взносы (Сверчкова Д.Ю.) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 16)

По мнению автора, если разовые премии к юбилейным датам, праздникам указаны в трудовом или коллективном договоре, они облагаются страховыми взносами.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/257 (Глущенко О.Е.) ("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 6)

Автор отмечает, что премии к праздникам, предусмотренные коллективным договором, являются частью оплаты труда. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами.

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что премии ко дню рождения, предусмотренные коллективным договором и положением о премировании, облагаются страховыми взносами, поскольку не поименованы в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Позиция 2. Премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом, облагаются пенсионными взносами при наличии ссылки на данные акты в трудовом договоре

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.10.2010

Автор отмечает, что страховыми взносами облагаются выплаты к праздничным и юбилейным датам, которые предусмотрены трудовым договором, а также коллективным договором или иным локальным актом организации (при наличии ссылки на данные акты в трудовом договоре).

Позиция 3. Премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом, не облагаются пенсионными взносами

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2010

По мнению автора, вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами премии работникам к определенным событиям или датам, является спорным. Автор отмечает: из буквального толкования ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следует, что страховые взносы начисляются только в том случае, если выплата предусмотрена трудовым договором. Если же выплата установлена коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами, под объект обложения взносами она не подпадает.

Аналогичные выводы содержит:

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года

Облагаются ли пенсионными взносами премии сотрудникам к юбилейным датам и праздничным дням, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами или локальными нормативными актами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Однако указанный Закон не разъясняет, нужно ли облагать пенсионными взносами премии к юбилейным датам и праздничным дням, не поименованные в трудовом, коллективном договорах или в локальном нормативном акте.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минздравсоцразвития России заключается в следующем: выплаты, прямо не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами или локальными нормативными актами, облагаются страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений. Аналогичное мнение выражено в Постановлении ВАС РФ, судебном акте кассационной инстанции и авторской консультации.

В то же время есть работа автора, согласно которой премии к юбилейным датам облагаются страховыми взносами, только если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Премия, не предусмотренная трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, облагается страховыми взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19

Разъясняется, что выплаты, которые прямо не прописаны в трудовых договорах, облагаются страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений и, следовательно, связаны с трудовыми договорами. При этом отмечается, что не облагаются взносами только те выплаты, которые поименованы в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 N 589-19

Указывается, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений независимо от того, предусмотрены они в трудовом, коллективном договорах, соглашении или нет. Не облагаются только выплаты, поименованные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19

Ведомство пояснило, что разовые выплаты работникам, не установленные в трудовых и коллективном договорах, соглашении, локальных нормативных актах работодателя, облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 по делу N А64-1493/2012

Суд установил, что в связи с новогодними праздниками работникам организации были выплачены разовые премии, не предусмотренные трудовыми договорами или локальными нормативными актами общества. Президиум ВАС РФ указал: из содержания Трудового кодекса РФ следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Данные выплаты являются элементами оплаты труда, которая производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, они облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2012 по делу N А12-10291/2011 (Определением ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5279/12 отказано в передаче данного дела N А12-10291/2011 в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что согласно приказу руководителя работникам были выплачены премии к праздничным дням. Однако выплаты были произведены не всем работникам и не в одинаковом размере. На этом основании суд пришел к выводу, что размер премии и ее выплата связаны с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками и носят стимулирующий характер.

Суд отметил, что исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Разовые премии в нем не поименованы. Премии к праздничным дням по своей сути являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений между работником и работодателем. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что невключение данных выплат в базу для начисления страховых взносов неправомерно.

Статья: Анализируем возможные ошибки при расчете и уплате страховых взносов в 2010 году (Ратанова Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, N 9)

По мнению автора, на премии к праздникам, не предусмотренные трудовыми (коллективным) договорами, нужно начислять страховые взносы. Основанием для данного вывода послужило то, что такие выплаты являются объектом обложения и не поименованы в перечне необлагаемых выплат. Данный перечень содержится в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Позиция 2. Премия, не предусмотренная трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, не облагается страховыми взносами

Статья: Страховые взносы (Сверчкова Д.Ю.) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 16)

Разъясняется, что разовые премии к юбилеям и праздникам облагаются страховыми взносами, только если их выплата установлена в трудовом или коллективном договоре.